text
Международное право 30 Сентября 2015 10:08

ДАЙДЖЕСТ НОВОСТЕЙ В ОБЛАСТИ МЕЖДУНАРОДНОГО НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ № 07

1. Новости международного налогообложения.  

  • ОЭСР: выпущен доклад о налаживании информационного взаимодействия между государственными органами в целях борьбы с финансовыми преступлениями.
  • ОЭСР: вышел обновленный сборник информации о налоговом администрировании в развитых и развивающихся странах.
  • Европейский суд правосудия: французские правила налогообложения внутригрупповых дивидендов признаны противоречащими законодательству ЕС.
  • Еврокомиссия: получение налоговых льгот FiatChrysler и Starbucks в соответствии с рулингами признано незаконным .
2. Письма Минфина России и ФНС России.  
  • Контролируемые иностранные компании
  • Иностранная организация, единственным акционером которой является российская организация, признается КИК вне зависимости от того, что конечным (бенефициарным) владельцем контролирующего лица является физическое лицо, не признаваемое налоговым резидентом РФ.
  • НК РФ не позволяет определять прибыль КИК по данным ее финансовой отчетности, если отчетность подтверждается аудитом только в связи с тем, что положение об этом закреплено учредительными (корпоративными) документами компании.
  • Норма НК РФ, в соответствии с которой при ликвидации КИК доходы в виде полученного контролирующим лицом имущества (имущественных прав) не включаются в его налоговую базу, не имеет добровольного характера для налогоплательщика.
  • Признание налогового резидента РФ контролирующим лицом возможно только в отношении иностранной организации, которая не может являться контролирующим лицом в силу того, что не признается налоговым резидентом РФ.
  • Обязанность физического лица по уведомлению налогового органа об участии в иностранной компании возникает по итогам любого налогового периода (календарного года), за который это лицо может быть признано налоговым резидентом РФ.
  • Порядок применения правил контролируемой задолженности
  • Если ставка по долговому обязательству, возникшему в результате сделки между российским и немецким взаимозависимыми лицами, находится в пределах интервала, установленного п. 1.2 ст. 269 НК РФ, проценты по нему могут облагаться налогом только в государстве получателя процентов, если он фактически обладает правом на проценты.
  • Правила о контролируемой задолженности могут применяться не только при прямой, но и косвенной зависимости между российским заемщиком и иностранным заимодавцем (между «сестринскими компаниями»).
  • Налоговое резидентство юридических лиц
  • Наличие обособленного подразделения, через которое иностранная организация осуществляет деятельность в РФ, является обязательным требованием для самостоятельного признания себя налоговым резидентом РФ.
  • Организация не может быть признана налоговым резидентом РФ, если в Казахстане находятся ее головной офис, активы и квалифицированный персонал, ведется бухгалтерский и налоговый учет, осуществляется производственная деятельность, заключаются трудовые договоры и осуществляют деятельность ее главные должностные лица.
  • Налоговое резидентство физических лиц
  • Документами, подтверждающими фактическое нахождение физического лица на территории РФ, являются копии страниц паспорта с отметками органов пограничного контроля о пересечении границы, сведения из табеля учета рабочего времени, данные миграционных карт, документы о регистрации по месту жительства (пребывания) в РФ.
  • Амнистия капиталов
  • На ФНС России Законом об амнистии капиталов не возложены полномочия по утверждению или опубликованию перечня стран, с которыми у РФ установлен режим обмена налоговой информацией для целей применения Закона об амнистии.
  • Порядок применения правил о фактическом получателе доходов
  • Если российской организацией выплачиваются дивиденды кипрской компании и при этом фактическим получателем дохода является российское физическое лицо, источником выплаты не удерживается налог с дохода кипрской компании, но российская организация при этом выступает налоговым агентом в отношении дохода, получаемого российским физическим лицом.
  • При выплате процентов по договору синдицированного кредита иностранному лицу, если фактическим получателем дохода является банк-кредитор - налоговый резидент РФ, организация - источник выплаты доходов не удерживает налог с данного дохода и информирует об этом налоговый орган.
  • Для неудержания у источника выплаты налога с дохода иностранной органзации документальное обоснование фактического права на доход должно содержать раскрытие последовательностей прямого и (или) косвенного участия лица, признающего себя фактическим получателем дохода, в российской организации, распределившей дивиденды, и в иностранной организации, в пользу которой осуществлена выплата дивидендов, а сами такие последовательности должны быть подтверждены документально.
  • Порядок применения правил о подтверждении резидентства налогоплательщика
  • Положения ст. 312 НК РФ не содержат норм, ограничивающих период действия сертификатов налогового резидентства в связи с тем, что доходы иностранной организации не привязаны к налоговому периоду (что подтверждает практика арбитражных судов); НК РФ предусмотрено только то, что подтверждение должно быть представлено иностранной организацией «до даты выплаты дохода», а не в каждом налоговом периоде.
  • Законодательством РФ о налогах и сборах не установлены содержательные критерии и формальные требования к сертификатам резидентства. В то же время такие документы подлежат применению российскими налоговыми агентами и налоговыми органами в случае, если содержат:
  • НК РФ не содержит норм, ограничивающих период действия сертификатов резидентства.
  • За период после фактической выплаты дохода до представления сертификата резидентства пени налоговому агенту не начисляются.
  • Доходы иностранной организации, указанные в п. 2 ст. 309 НК РФ, в РФ не облагаются, но при этом признаются доходами от источников в России.
  • Согласно сложившейся практике российские налоговые органы не требуют проставление апостиля при подтверждении налогового резидентства США, и резиденты РФ представляют документы в налоговые органы США без проставления апостиля.
  • Налогообложение доходов физических лиц от международной трудовой деятельности
  • Не облагаются НДФЛ доходы гражданина Белоруссии, не признаваемого налоговым резидентом РФ, выполняющего дистанционную работу для россиской организации за пределами РФ, в том числе в виде среднего заработка, сохраняемого на период отпуска, и компенсации за неиспользованный отпуск.
  • Применение льготных ставок при налогообложении дивидендов.
  • К дивидендам, выплачиваемым российской организацией российскому постоянному представительству кипрской организации, применяется ставка 15%.
  • Если британской компанией-акционером принято решение, что дивиденды, выплачиваемые российской организацией, направляются в адрес российского постояннго представительства британской организации, то к таким дивидендам может применяться льготная ставка 10%, установленная Конвенцией между РФ и Великобританией.
  • Размер инвестиций голландской компании в уставный капитал российской организации в целях применения пониженной ставки по налогу в отношении дивидендов, полученных голландской компанией, определяется на момент их фактического осуществления и равен фактически уплаченной сумме, не подлежащей последующему пересчету в связи с колебаниями валютного курса.
  • Иные вопросы международного налогообложения
  • Если предпринимательская деятельность российской организации не привела к образованию постоянного представительства на территории Казахстана, то прибыль от такой деятельности не подлежит налогообложению на территории Казахстана, а облагается налогом на прибыль в РФ.
  • Новация вексельного обязательства в новое вексельное обязательство, сумма которого включает в себя начисленные по первоначальному обязательству проценты, свидетельствует о получении иностранной организацией - векселедержателем дохода в неденежной форме в сумме процентов по первоначальному векселю, с которого налоговый агент обязан удержать налог.
  • Доходы физлица - нерезидента РФ от продажи недвижимого имущества, находящегося в РФ, принадлежавшего физическому лицу более 3 лет, подлежат обложению НДФЛ по ставке 30%.
  • Физические лица, не являющиеся налоговыми резидентами РФ, не являются плательщиками налога в отношении дивидендов, полученных от иностранной организации.
  • Российской организацией не производится исчисление и удержание налога с процентного (купонного) дохода, выплачиваемого иностранной организации в составе цены покупки еврооблигаций, выпущенных российскими организациями через SPV-компании, при их приобретении на вторичном рынке.
  • При выплате банковской гарантии в заранее установленной (фиксированной) сумме в адрес иностранного банка-нерезидента при отсутствии соглашения со страной, в которой банк находится, у российской организации возникает обязанность удержать и перечислить налог с дохода иностранной организации.
  • Выплачиваемые иностранным организациям, не осуществляющим деятельность через постоянное представительство в РФ, процентные доходы по государственным ценным бумагам РФ, субъектов РФ и муниципальным ценным бумагам в РФ налогом на прибыль не облагаются.
  • Международные соглашения об избежании двойного налогообложения основываются на Модельной конвенции ОЭСР, таким образом, при возникновении противоречий в толковании положений международных соглашений следует обращаться к официальным комментариям к ней, содержащим толкование ее положений.
  
3. Судебная практика.  

  • Порядок применения правил контролируемой задолженности.
  • Наличие международного договора РФ, предусматривающего льготный порядок учета процентов по контролируемой задолженности, не препятствует применению правил НК РФ о недостаточной капитализации.
  • Применение правил тонкой капилализации допустимо не только при прямой, но и при косвенной аффилированности между российским налогоплательщиком - получателем займа и иностранной компанией, которая или через которую ему предостгавляются денежные средства.
  • Заключение договора поручительства посредством направления гарантийного письма от гаранта (материнской компании) кредитору может быть подтверждено фактом уступки права требования по основному договору при указании в договоре цессии на данное гарантийное письмо.
  • Уступка права требования по основному обязательству не прекращает поручительство (как материнской, так и любой другой компании) в фиксированном размере, в т. ч. в целях применения правил тонкой капитализации.
  • Наличие международного договора РФ, предусматривающего льготный порядок учета процентов по контролируемой задолженности, не препятствует применению правил НК РФ о недостаточной капитализации. Налог с доходов иностранной организации был правомерно взыскан с налогового агента.
  • К процентам по займам перед сестринскими компаниями должны применяться правила «тонкой капитализации», так как фактическим займодавцем и получателем процентов являлась материнская компания группы, о чем свидетельствует анализ структуры владения и взаимоотношений между участниками группы.
  • Факт участия немецкой компании в заемщике не влияет на порядок учета процентов, так как применению подлежат нормы национального законодательства о порядке учета процентов, а не положения Соглашения.
  • Суд признал правомерным применение правил тонкой капитализации к займам перед сестринской компанией, так как  заемные средства поступали в кондуитные компании от общего учредителя, в сами компании входили в холдинг и преследовали одни и те же деловые цели.
  • Применение правил тонкой капитализации не противоречит положениям Соглашений с Кипром и Венгрией, а также Комментариям к Модельной Конвенции ОЭСР.
  • Ранее вступившие в силу решения суда в отношении этих же займов не имеют преюдициальной силы, так как в них не исследовался источник финансирования займодавца.
  • Проценты по контролируемой задолженности в полном объеме переквалифицированны в дивиденды, так как величина чистых активов Общества была отрицательной. Инспекцией применена ставка 10 % в отношении дивидендов, так как условие о вложении в капитал Общесмтва по Соглашению с Кипром не было выполнено.
  • Постоянное представительство иностранных организаций на территории РФ
  • Так как представительство иностранной компании осуществляло на территории РФ деятельность подготовительного или вспомогательного характера в пользу третьего лица, у представительства возникала обязанность определения налоговой базы в порядке п. 3 ст. 307 НК РФ.
  • Иные вопросы международного налогообложения
  • В случае если проценты заемщиком не выплачиваются иностранному заимодавцу, а происходит их ежемесячное начисление и капитализация (увеличение основной суммы займа), датой получения дохода иностраного займодавца будет являться дата причисления процентов к сумме основного долга. Таким образом, заемщик несет обязанность налогового агента, которая должна быть исполнена им из собственных средств.
  • Налоговый орган неправомерно переквалифицировал совокупность сделок по передаче акций от российской компании кипрским компаниям в качестве сделок по передаче акций акционерам кипрских компаний –резидентам Британских Виргинских островов.

4. Мероприятия Рос-ИФА. 
  • 01 декабря в Финансовом университете при Правительстве РФ состоится обсуждение судебной и административной практики в области международного налогообложения.