text
Международное право 16 Ноября 2015 14:25

ДАЙДЖЕСТ НОВОСТЕЙ В ОБЛАСТИ МЕЖДУНАРОДНОГО НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ № 08

1. Новости международного налогообложения. 

  • ОЭСР: выпущен доклад о налогообложении малого и среднего бизнеса в странах ОЭСР и G 20. 
  • Еврокомиссия: опубликован ежегодный отчет об изменениях налогового законодательства в государствах-членах ЕС. 
  • Австралия: в Парламент представлен пакет законодательных мер, направленных на борьбу с уклонением от уплаты налогов мультинациональными компаниями.
 
2. Письма Минфина России и ФНС России. 
  • Контролируемые иностранные компании. 
  • После 15.05.2015 при определении резидентства РФ для целей представления уведомления об участии в иностранной организации следует учитывать непрерывный 12-месячный период до даты возникновения соответствующего основания для подачи данного уведомления. 
  • Минфин России указал, что если по итогам налогового периода 2016 г. физическое лицо признается контролирующим лицом КИК и налоговым резидентом РФ, такое лицо обязано представить уведомление о КИК в срок до 20.03.2017. 
  • Положения НК РФ не предусматривают определение прибыли КИК по данным ее финансовой отчетности, если она подтверждается добровольным аудитом, а также в случае невыполнения условия о том, что постоянным местонахождением КИК является иностранное государство, с которым имеется международный договор РФ. 
  • Налоговое резидентство юридических лиц. 
  • В настоящее время вносятся изменения в акты Минфина России в части порядка постановки на учет (снятия с учета) в налоговых органах иностранных организаций, самостоятельно признавших себя налоговыми резидентами РФ. 
  • Турецкая дочерняя компания российскиой организации может быть признана российским резидентом, если ее местом фактического управления является РФ или на основании Соглашения между РФ и Турцией. 
  • Если место эффективного управления не может быть определено, Соглашение с Кипром предусматривает определение резидентства лица, не являющегося физическим, в рамках взаимосогласительной процедуры. 
  • Налоговое резидентство физических лиц. 
  • Критерий места эффективного управления не используется для определения налогового статуса индивидуальных предпринимателей. 
  • Порядок применения правил о фактическом получателе доходов. 
  • Российская организация при выплате дохода иностранному лицу, если фактическим получателем дохода является российское физическое лицо, не удерживает налог с доходов иностранной организации, но выступает налоговым агентом по НДФЛ. 
  • Амнистия капиталов. 
  • Закон об амнистии капиталов предусматривает освобождение декларанта и (или) лица, информация о котором содержится в декларации, от уголовной, административной и налоговой ответственности в пределах, определяемых Законом в отношении деяний, совершенных до 01.01.2015, если совершенные ими правонарушения были связаны с формированием (приобретением) задекларированных объектов имущества или с операциями, связанными с приобретением этого имущества. 
  • Закон об амнистии капиталов не содержит способов и механизмов, раскрывающих порядок возврата задекларированного движимого имущества на территорию РФ. 
  • Для целей применения Закона об амнистии капиталов понятие «имущество» используется в значении, определенном ГК РФ.
  • Порядок применения правил о подтверждении резидентства налогоплательщика. 
  • Пакет документов, требуемых для выдачи российского сертификата резидентства индивидуальному предпринимателю, не включает в себя данные о фактическом количестве дней нахождения в РФ. 
  • Если сертификат резидентства не содержит информацию о периоде, за который подтверждается статус налогоплательщика, таковым считается год, в котором сертификат выдан. С другой стороны, НК РФ требует, чтобы подтверждение было представлено иностранной организацией до даты выплаты дохода, а не в каждом налоговом периоде. 
  • Иные вопросы международного налогообложения. 
  • Иностранная организация в целях подтверждения сведений об уплаченном в РФ налоге на прибыль вправе обратиться в налоговые органы РФ по месту учета своего постоянного представительства либо по месту учета российского налогового агента в целях проставления отметки на копии декларации по налогу на прибыль иностранной организации или копии налогового расчета о суммах выплаченных иностранным организациям доходов и удержанных налогов. 
  • Доход от отчуждения авторских прав на произведение, созданное индивидуальным предпринимателем по договору авторского заказа на территории иностранного государства, не относится к доходам от источников в Российской Федерации. 
  • Безвозмездно полученные от источников в РФ доходы канадской организации облагаются налогом на прибыль у источника выплаты. 
  • При выплате российской организацией - доверительным управляющим доходов по инвестиционным паям иностранной организации, не осуществляющей деятельность через постоянное представительство в РФ, российская организация выполняет функции налогового агента в отношении данного дохода и определяет налоговую базу по ст. 280 НК РФ. 
  • Иностранная организация может осуществить возврат излишне удержанного налога на прибыль по письменному заявлению налогового агента, подаваемому в налоговый орган по месту учета налогового агента. 
  • Филиал казахстанской организации, расположенный в РФ, не вправе произвести в РФ зачет сумм налога, уплаченных в соответствии с законодательством иностранных государств.
 
3. Судебная практика. 
  • Порядок применения правил контролируемой задолженности. 
  • Нормами НК РФ не предусмотрено налогообложение у источника при выплате доходов в виде процентов, выплачиваемых российским организациям по долговым обязательствам, оформленным договором займа (кредита) с российскими организациями. Предложение налогового органа по удержанию налога у российской организации, получающей проценты по договору займа (кредита), приводит фактически к двойному налогообложению дохода в виде процентов. 
  • Наличие международного договора РФ, предусматривающего льготный порядок учета процентов по контролируемой задолженности, не препятствует применению правил НК РФ о недостаточной капитализации. 
  • Задолженность перед российскими займодавцами признана контролируемой, так как заемщик и займодавцы имели общего иностранного учредителя. Инспекция правомерно исключила из расходов суммы процентов в полном объеме в периоды, когда величина собственного капитала Общества принимала отрицательные значения. 
  • Заем перед голландским банком признан контролируемой задолженностью, так как поручителями выступали аффилированные с Обществом иностранные компании. В отношении сверхпредельных процентов налог должен удерживаться Обществом с учетом положений Соглашения с Нидерландами. 
  • Порядок применения правил о фактическом получателе доходов. 
  • Документом, доказывающим выплату дивидендов в пользу бенефициарного владельца, является выписка по счету депо иностранной организации, открытому в депозитарии, подтверждающая, что данная организация является фактическим владельцем акций. Платежный сертификат, выдаваемый депозитарием при выплате дивидендов, не может являться подтверждением выплаты дивидендов в пользу бенефициарного владельца. 
  • Порядок применения правил о подтверждении резидентства налогоплательщика. 
  • Резидентство налогоплательщиков Соединенного Королевства Великобритании и Северной Ирландии подтверждается Королевской налогово-таможенной службой Великобритании (HM Revenue&Customs). 
  • Доводы Инспекции о возникновении у Общества в 2011 году обязанности налогового агента в связи с представлением справок о резидентстве заемщика только за 2010 и 2012 годы были отклонены судом. 
  • Применение льготных ставок при налогообложении дивидендов. 
  • Для применения льготной ставки по дивидендам по соглашению между Россией и Швецией достаточно однократного достижения порогового значения размера вложенного капитала, которое не подлежит последующему пересчету по курсу ЦБ РФ. 
  • Для целей применения льготных ставок по Соглашению с Кипром размер инвестиций  в компанию, выплачивающую дивиденды, определяется суммой, фактически уплаченной на дату приобретения акций при соблюдении принципа рыночных цен и не подлежащей последующему перерасчету в связи с колебаниями курса. 
  • Порядок применения правил о скрытой продаже недвижимости. 
  • В целях применения положений пп. 5 п. 1 ст. 309 НК РФ оценка активов организации, акции которой реализуются, должна основываться на данных бухгалтерского баланса о стоимости активов в виде недвижимого имущества. Применение Инспекцией понятия «предприятие как имущественный комплекс» в при расчете доли недвижимого имущества неправомерно. 
  • Иные вопросы международного налогообложения. 
  • При капитализации начисляемых на сумму задолженности процентов у займодавцев - иностранных организаций возникает доход, что влечет за собой возникновение у российского заемщика обязанностей налогового агента по исчислению, удержанию и перечислению в бюджет налога, возникающего у источника в РФ. 
  • При выплате иностранному поставщику, не имеющему постоянного представительства в РФ, премии за поставку определенного объема товара не возникает обязанности по исчислению и удержанию налога у источниа в РФ российским покупателем. 
  • Выдавая заем акционерам под низкую процентную ставку, Общество не преследовало деловой цели, займы выдавались в размере, равном сумме причитающихся дивидендов. В связи с тем, что в 2010 году у акционеров отсутствовало право на применение пониженной ставки при налогообложении доходов в виде дивидендов, Общество фактически выплатило дивиденды посредством предоставления займов.