text
Международное право 29 Ноября 2016 14:32

ДАЙДЖЕСТ НОВОСТЕЙ В ОБЛАСТИ МЕЖДУНАРОДНОГО НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ № 16

1. Новости международного налогообложения

  • Россия: разработан законопроект, направленный на реализацию автоматического обмена финансовой информацией (CRS) между компетентными органами государств и подготовки документации по международным группам компаний.
  • ЕС: Советом по экономическим и финансовым вопросам ЕС (Ecofin) разработаны критерии для вненсения государств в «черный список» в связи с непредоставлением финансовой информации.

2. Письма Минфина России и ФНС России
  • Контролируемые иностранные компании
  • Прибыль за финансовый период, начавшийся в 2015 году, учитывается у контролирующего лица, если доля участия контролирующего лица, являющегося налоговым резидентом РФ, в иностранной организации (иностранной структуре без образования юридического лица) составляет более 50% по состоянию на первую дату получения дохода в виде прибыли КИК.
  • Если на 31 декабря текущего налогового периода налогоплательщик является контролирующим лицом КИК, участие в которой началось в текущем периоде, то прибыль КИК, финансовый год по финансовой отчетности которой завершился в предшествующем налоговом периоде, учитывается контролирующим лицом при определении налоговой базы текущего налогового периода на дату получения дохода в виде прибыли КИК.
  • Факт реорганизации КИК сам по себе не является основанием для невключения прибыли такой компании при определении прибыли КИК - правопреемника.
  • Лицо не признается лицом, контролирующим КИК в случае, если его участие в иностранной организации реализовано через прямое и (или) косвенное участие в одной или нескольких публичных российских компаниях, которые, в свою очередь, участвуют в иностранной организации через одну или несколько организаций, не являющихся публичными компаниями.
  • В случае если прибыль КИК освобождается от налогообложения по условию высокой эффективной ставки, представление налоговой декларации по НДФЛ и иных документов на основании п. 5 ст. 25.15 НК РФ не требуется.
  • В ситуации, когда контролирующее лицо прекратило участие в контролируемой этим лицом иностранной компании по причине ее ликвидации до даты признания дохода в виде прибыли КИК, прибыль этой КИК не учитывается при определении налоговой базы у налогоплательщика - контролирующего лица.
  • В случае если суммы прибыли КИК, рассчитанной в соответствии со ст. 309.1 НК РФ, не превышают за 2015 год - 50 миллионов рублей, за 2016 год - 30 миллионов рублей, то такая прибыль не учитывается при определении налоговой базы налогоплательщика - контролирующего лица за налоговый период по соответствующему налогу. Представление налоговой декларации, в частности, по НДФЛ на основании п. 5 ст. 25.15 НК РФ не требуется.
  • Сам по себе факт назначения нового бенефициара иностранной структуры без образования юридического лица (без участия бенефициара, без учета его мнения, без права распоряжения имуществом иностранной структуры) при условии отсутствия с его стороны осуществления контроля над такой иностранной структурой не приводит к возникновению у него дохода, облагаемого НДФЛ, так как он не признается контролирующим лицом.
  • В случае, если налогоплательщиком не представлено уведомление о КИК за период, за который получен убыток, в том числе по причине того, что налогоплательщик не признается контролирующим лицом КИК, такой убыток не переносится на будущие периоды.
  • Положениями пп. 3 п. 3.1 ст. 23 НК РФ не предусмотрено распространение обязанности по подаче уведомления о КИК на лиц, признаваемых налоговыми резидентами РФ и осуществляющих доверительное управление имуществом, в случае если такие лица вносят имущество, являющееся объектом доверительного управления, в капитал иностранной организации либо передают это имущество учрежденным ими иностранным структурам без образования юридического лица.
  • Пороговые значения применяются в отношении прибыли КИК, определенной с учетом ее уменьшения на величину дивидендов (распределенной прибыли), выплаченных такой КИК.
  • В ситуации, когда контролирующее лицо прекратило участие в КИК по причине ее продажи или ликвидации до даты признания дохода в виде прибыли КИК, прибыль этой КИК не учитывается при определении налоговой базы у налогоплательщика - контролирующего лица.
  • В случае реализации или иного выбытия долей в уставном (складочном) капитале (фонде) организаций, паев в паевых фондах кооперативов и паевых инвестиционных фондах, ценных бумаг, производных финансовых инструментов прибыль (убыток) КИК корректируется на суммы от их переоценки (в случае, если такая переоценка производилась), в том числе убытка от их обесценения, за период, за который в соответствии с личным законом такой компании составляется финансовая отчетность за финансовый год, начавшийся в 2015 году, и за все последующие периоды.
  • Правила признания контролирующих лиц иностранных структур без образования юридического лица, установленные ст. 25.13 НК РФ, применяются также в отношении признания контролирующих лиц иностранных юридических лиц, для которых в соответствии с их личным законом не предусмотрено участие в капитале.
  • В случае если в соответствии с личным законом КИК финансовый год, за который составляется финансовая отчетность такой компании, начинается в одном календарном году и заканчивается в следующем календарном году, положения гл. 3.4 НК РФ применяются начиная с периода, соответствующего финансовому году, который начинается в 2015 году.
  • Уведомление об участии в иностранной организации в порядке ст. 25.14 НК РФ в случае неоднократного изменения  доли участия в иностранной организации необходимо подавать о каждом случае изменения, в том числе, если такие изменения происходят неоднократно в течение одного года.
  • Порядок применения правил контролируемой задолженности.
  • В случае если валютное долговое обязательство заменяется на рублевое долговое обязательство путем новации (ст. 414 ГК РФ), к рублевым обязательствам положения пп. 2 п.1 ст. 2  Закона № 32-ФЗ, позволяющие не учитывать курсовые разницы от переоценки выраженных в иностранной валюте требований, не применяются.
  • Если на конец отчетного (налогового) периода величина собственного капитала организации отрицательна, то проценты по займу не учитываются в составе расходов при формировании налоговой базы по налогу на прибыль организаций (предельные проценты равны нулю).
  • Если в результате продажи доли в уставном капитале задолженность перед иностранной организацией перестала отвечать критериям контролируемой, то правила п.п. 2 - 4 ст. 269 НК РФ к такой задолженности не применяются.
  • Коэффициент капитализации определяется отдельно применительно к непогашенной задолженности перед каждым лицом, в отношении которого имеется контролируемая задолженность, либо применительно к каждому аффилированному лицу либо иностранной организации, выступающей поручителем, гарантом или иным образом обязывающейся обеспечить исполнение обязательства.
  • Признание расходов в виде процентов по контролируемой задолженности осуществляется ежемесячно независимо от срока их уплаты.
  • Амнистия капиталов.
  • Срок представления специальной декларации в рамках добровольного декларирования физическими лицами активов и счетов (вкладов) в банках установлен до 30 июня 2016 г.
  • Положения Закона № 140-ФЗ предусматривают освобождение декларанта и (или) лица, информация о котором содержится в декларации, от уголовной, административной и налоговой ответственности в пределах, определяемых федеральным законом в отношении деяний, совершенных до 01.01.2015, если совершенные ими правонарушения были связаны с формированием (приобретением) задекларированных объектов имущества или с операциями, связанными с приобретением этого имущества.
  • Применение пониженных ставок по дивидендам.
  • С 09.04.2016 вступили в силу Соглашение между Правительством Российской Федерации и Правительством КНР об избежании двойного налогообложения и о предотвращении уклонения от налогообложения в отношении налогов на доходы от 13.10.2014, а также Протокол от 08.05.2015 о внесении изменений в Соглашение. Положения Соглашения применяются в отношении доходов, полученных за налоговые годы, начинающиеся 1 января 2017 года.
  • Налоговое резидентство юридических лиц.
  • Минфин России еще раз подчеркнул, что позиция, изложенная в письме ФНС России № ОА-4-17/1265@, об апостилировании и заверении перевода сертификата резидентства консульским учреждением РФ в соответствующей стране не соответствует законодательству РФ.
  • Налогообложение доходов физических лиц от международной трудовой деятельности.
  • Средняя заработная плата, ежемесячно выплачиваемая работнику российским работодателем за время исполнения им трудовых обязанностей за границей в командировке, может облагаться налогом в РФ по ставке 13% или 30% в зависимости от продолжительности такой командировки.
  • Если по итогам налогового периода сотрудник организации утратил статус налогового резидента (находился в Российской Федерации менее 183 дней), его доходы от источников в Российской Федерации, полученные в данном налоговом периоде, подлежат обложению НДФЛ по ставке 30%.
  • Налоговая ставка в размере 13% применяется в том числе к доходам иностранного сотрудника организации - высококвалифицированного специалиста, непосредственно связанным с осуществлением трудовой деятельности, но не являющимся вознаграждением за осуществление трудовой деятельности, таким как сумма среднего заработка, сохраняемого за работником на период очередного отпуска.
  • При выплате доходов резидентам РФ, источником которых является иностранная организация, получающая выплаты в рамках договора подряда от российской организации, такая российская организация не признается налоговым агентом в отношении выплачиваемых российким резидентам доходов от иностранного источника.
  • Доходы работника российской организации, направленного в командировку в Республику Кипр, в случае утраты им налогового резидентства РФ подлежат налогообложению в Республике Кипр.
  • Доходы граданина РФ, не являющегося налоговым резидентом РФ, в виде вознаграждения за выполнение трудовых обязанностей за пределами РФ (в Республике Казахстан) не подлежат обложению налогом на доходы физических лиц в РФ.
  • Доходы гражданина государстав-члена ЕАЭС подлежат налогообложению по ставке 30 % в случае, если по итогам налогового периода такое лицо не приобрело статус налоговго резидента РФ.
  • Налоговый статус физического лица, определяющий налогообложение его доходов, устанавливается налоговым агентом по итогам налогового периода в зависимости от времени нахождения в РФ в данном налоговом периоде.
  • Иные вопросы, связанные с международными операциями.
  • Денежные средства, зачисление которых на счета в зарубежных банках не предусмотрено Законом № 173-ФЗ, должны быть зачислены на счета резидентов в уполномоченных банках.
  • Особый статус г. Байконура не изменяет его территориальной принадлежности, поэтому деятельность юридических лиц Республики Казахстан, оказывающих услуги российским организациям на территории г. Байконур, подлежит налогообложению НДС в соответствии с Протоколом о порядке взимания косвенных налогов и механизме контроля за их уплатой при экспорте и импорте товаров, выполнении работ, оказании услуг, регламентирующим порядок взимания косвенных налогов при осуществлении операций между хозяйствующими субъектами государств - членов ЕАЭС.
  • Налогообложение доходов австрийской компании, полученных ею в рамках реализации договора аренды железнодорожных вагонов (платформ) и танк-контейнеров, заключенного с российской организацией, будет осуществляться в РФ только в случае, если такого рода предпринимательская деятельность австрийской организации приведет к образованию ее постоянного представительства на территории РФ.
  • Разделение обязанностей налогоплательщика и налогового агента не препятствует возможности взыскания с налогового агента сумм налога, не удержанного таким налоговым агентом при выплате денежных средств иностранному лицу в связи с неучетом данного иностранного лица в российских налоговых органах и невозможностью его налогового администрирования. Следовательно, в случае неудержания налога при выплате денежных средств иностранному лицу с налогового агента могут быть взысканы как налог, так и пени, начисляемые до момента исполнения обязанности по уплате налога.
  • Накопленный купонный доход, выплачиваемый российской организацией при приобретении еврооблигаций на вторичном рынке у иностранных компаний, налогообложению в РФ не подлежит.
  • Налоговые агенты, выплачивающие доходы в виде дивидендов, вправе применять положения п. 1.1 ст. 312 НК РФ, позволяющие применение пониженной ставки налога, предусмотренной СоИДН, в случае, когда одна иностранная компания, которой выплачиваются дивиденды, косвенно участвует в российской организации, выплачивающей указанный доход через другую иностранную компанию, не являющуюся его фактическим получателем и не претендующую на применение положений СоИДН, содержащих положения, касающиеся налогообложения и сборов.
  • Перевозки железнодорожным транспортом не поименованы в ст. 8 "Доходы от международных перевозок" Соглашения с Кипром. В случае если какой-либо вид транспорта, которым осуществляется международная перевозка, не поименован в Статье 8, то применяются нормы статьи 7 "Прибыль от предпринимательской деятельности" Соглашения.
  • Услуги по экспедированию и транспортировке грузов подлежат налогообложению налогом на прибыль в РФ только в случае, если деятельность иностранной компании, осуществляющей данные услуги, приводит к образованию постоянного представительства.
  • В целях избежания двойного налогообложения по обязательствам, связанным с получением дивидендов, выраженным в иностранной валюте, курсовые разницы для целей налогообложения прибыли не начисляются.
  • Услуги по установке, наладке, тестированию, принятию в эксплуатацию навигационного оборудования, в том числе консультации и обучение персонала, осуществляемые немецкой компанией на территории РФ, не соответствуют определению "строительная площадка".
  • Полученный от российской организации физическим лицом, не являющимся налоговым резидентом РФ, доход в виде материальной выгоды, полученной от экономии на процентах за пользование заемными (кредитными) средствами, признается доходом такого физического лица от источников в РФ, подлежащим обложению налогом на доходы физических лиц в установленном порядке.
  • В случае возвращения гражданина РФ на территорию РФ и приобретения прерванного статуса валютного резидента такое лицо обязано предоставить отчет по счетам в иносттанных банках в порядке ч. 7 ст. 12 Закона «О валютном регулировании» за год, в котором оно приобрело статус резидента.
  • Денежные средства, поступившие на счет гражданина РФ в иностранном банке от супруга, не признаются доходами для целей НДФЛ. Обязанность предоставлять отчет в отношении таких денежных средств возлагается на гражданина в случае признания его валютным резидентов РФ в общем порядке, установленном ч. 7 ст. 12 Закона «О валютном регулировании».
  • Возбуждение взаимосогласительной процедуры в порядке ст. 25 Конвенции с Австрией возможно в пределах трехлетнего сркоа, предусмотренного Конвенцией.
  • При выплате иностранной организации дохода в иностранной валюте налоговый агент осуществляет пересчет суммы налога, исчисленной в иностранной валюте в рубли по курсу ЦБ на дату уплаты налога.
  • Безвозмездное получение российской организацией денежных средств, приводящее к увеличению величины чистых активов, от иностранной организации - учредителя, отвечающей критериям п. 11 ст. 251 НК РФ и являющейся резидентом Сейшельских островов, признается доходом в целях гл. 25 НК РФ.
  • Право налогоплательщика на вычет НДФЛ в порядке ст. 219 НК РФ не ограничено выбором только российского образовательного учреждения.В целях применения вычета статус иностранного образовательного учреждения должен подтверждаться соответствующими документами, предусмотренными законодательством этого иностранного государства.
  • Денежные потоки организации от операций, связанных с привлечением организацией финансирования, классифицируются в соответствии с положениями ПБУ23/2011 как денежные потоки от финансовых операций. Денежные потоки организации от операций, связанных с созданием внеоборотных активов организации, классифицируются как денежные потоки от инвестиционных операций в соответствии с ПБУ.
  • Освобождению от налогообложения  в порядке п. 60 ст. 217 НК РФ подлежат доходы учредителя иностранной организации в виде имущества (имущественных прав), полученные в связи с ликвидацией (в результате ликвидации) юридического лица, вне зависимости от момента получения указанных доходов.
  • Предусмотренное п. 60 ст. 217 НК РФ освобождение от налогообложения предоставляется налогоплательщику при его обращении в налоговый орган с представлением декларации и приложением документов, содержащих сведения о стоимости имущества по данным учета ликвидируемой иностранной организации (иностранной структуры без образования юридического лица).
  • Доход общества, полученный на территории иностранного государства через обособленное подразделение, учитывается для целей главы 25 НК РФ в полном объеме с учетом суммы налога, выплаченной в соответствии с законодательством иностранного государства.
  • ФНС России разъяснила ряд вопросов, связанных с обязанностью организаций финансового рынка уведомлять уполномоченный орган об информационном взаимодействии с иностранным налоговым органом.

3. Судебная практика
  • Порядок применения правил контролируемой задолженности.
  • Налоговый орган не доказал скрытого распределения дивидендов в адрес иностранной организации под видом процентов по контролируемой задолженности перед российским займодавцем, в связи с чем возложение на заемщика обязанностей налогового агента в данном случае не основано на законе.
  • Суд поддержал доводы Налогового органа о признании займа между Обществом и аффилированным с ним иностранным заимодавцем контролируемой задолженностью на основании информации, установленной Инспекцией и правоохранительными органами.
  • Налоговым органом правомерно применен п. 4 ст. 269 НК РФ по займу между российскими компаниями, поскольку доказан факт скрытой выплаты дивидендов в пользу иностранной компании.
  • Правила тонкой каитализации, вступающие в силу с 01.01.2017, не имеют обратной силы.
  • При определении величины собственного капитала учитывается начисленная по итогам налогового (отчетного) периода текущая налоговая задолженность, срок уплаты которой еще не наступил.
  • Сверхнормативные проценты, выплачиваемые кипрскому косвенному участнику российской компании-должника, должны облагаться по ставке 10%, поскольку для применения ставки 5% требуется прямое участие в компании, выплачивающей дивиденды (к которым приравнены сверхнормативные проценты). Выдача займа при недостаточной капитализации не охватывается понятием «прямое вложение в капитал» по Соглашению между РФ и Кипром.
  • Налогоплательщик искусственно завысил величину собственного капитала за счет неотражения в бухгалтерском учете снижения стоимости предмета лизинга в результате его досрочного выкупа, что привело к неправомерному избежанию правил тонкой капитализации.
  • Порядок применения правил о фактическом получателе доходов.
  • Швейцарский банк не вправе пользоваться льготным режимом налогообложения в отношении процентов, получаемых по размещенным в аффилированном российском банке фидуциарным депозитам, поскольку швейцарский банк не является фактическим получателем процентов.
  • Использование более поздних редакций Комментариев к Модельной конвенции ОЭСР при толковании понятия «бенефициарный собственник дохода» является правомерным.
  • Постоянное представительство иностранных организаций на территории РФ.
  • Налогоплательщик не обязан был удерживать налог с доходов иностранной компании у источника выплаты, поскольку последняя осуществляет предпринимательскую деятельность в РФ через зависимого агента, через которого и перечислялись спорные доходы.
  • Порядок применения правил о подтверждении резидентства налогоплательщика.
  • Предоставление документов, подтверждающих резидентство контрагента, после даты фактической выплаты дохода не препятствует освобождению дохода от налогообложения в РФ.
  • Судья Верховного суда РФ согласилась с тем, что предоставление сертификата резидентства иностранного контрагента в более позднем периоде не имеет правового значения для применения льготного режима налогообложения, так как ст. 312 НК РФ не предусматривает соответствующей меры ответственности.
  • Применение льготных ставок при налогообложении дивидендов.
  • Статьей 312 НК РФ не установлена обязанность иностранной компании доказывать движение дивидендов от эмитента акций до собственного расчетного счета, достаточно подтвердить право на получение дивидендов в определенном размере. Требование Налогового органа о представлении документов, раскрывающих движение средств от эмитента акций до депозитария, для подтверждения права на льготное налогообложение дивидендов по депозитарным распискам не основано на законе.
  • Сертификат, заверенный чиновником Окружного офиса подоходного налога Ларнаки, является надлежащим подтверждением налогового резидентства Кипра.
  • Налоговым законодательством не предусмотрена возможность налогообложения дивидендов, выплачиваемых постоянному представительству иностранной компании, по ставке 0%.
  • Суд апелляционной инстанции согласился с тем, что российская компания вправе не удерживать налог с дивидендов, выплачиваемых кипрским акционерам, только в случае наличия доказательств уплаты акционерами налога на территории Кипра.
  • Получение кипрской компанией – продавцом акций по первой части «первого» договора РЕПО дивидендов не напрямую от российского эмитента акций, а через несколько российских банков, последовательно передавших спорные акции по договорам РЕПО между собой, не лишает кипрскую компанию на применение ставки 5% по дивидендам. При этом для подтверждения права на льготу не требуются документы, обосновывающие перечисление дивидендов между банками по цепочке.
  • Право на применение льготной ставки по дивидендам в соответствии с Конвенцией между РФ и Австрией возникает у акционера в случае соблюдения установленных Конвенцией условий на дату выплаты дивидендов, даже если на дату принятия соответствующего решения о распределении дивидендов данные условия соблюдены не были. Доля участия резидента Австрии в российской компании оценивается по курсу Банка России на момент фактического вложения инвестиций без последующего пересчета.
  • Позиция налогоплательщика о том, что белорусская компания вправе уплачивать налоги с дивидендов, полученных от российских организаций, только по месту своей регистрации, является неправомерной.
  • Россия признала за собой право руководствоваться положениями Комментариев к Модельной конвенции ОЭСР.
  • Иные вопросы международного налогообложения.
  • Вклад в имущество (добавочный капитал) российской компании со стороны иностранного участника в виде прекращения обязательства перед иностранным участником по возврату процентов по контролируемой задолженности не может быть квалифицировано в качестве получения дивидендов инотранной компанией.
  • Судья Верховного суда согласилась с выводом Инспекции о создании Обществом схемы для вывода принадлежащих ему акций в офшорные зависимые компании в целях получения налоговой выгоды в виде безвозмездной передачи акций.
  • Фактическая цена приобретения ингстранной компанией паев ЗПИФ должна подлежать применению исходя из общих правил п. 5 ст. 280 НК РФ, поскольку специальные правила установлены только для открытых ПИФ.
  • Создание дочерней кипрской компании и перевод на нее российских активов с целью их последующей продажи российскому контрагенту с прямым зачислением средств на  счет российской материнской компании имеет деловую цель по защите сделки от срыва со стороны рейдеров, а также вызвано требованиями головной компании покупателя и банка – залогодержателя продаваемых активов.
  • Является неправомерным вывод Инспекции, что физическое лицо получило доход в виде суммы займа, выданного российской организацией американской компании с последующей ликвидацией последней и невозвратом займа при подконтрольности сторон сделки этому физическому лицу.
  • Налогоплательщику правомерно отказано в зачете налога, удержанного у источника выплаты в Казахстане, поскольку он не представил надлежащие документы в подтверждение уплаты налога в Казахстане.

4. Мероприятия Рос-ИФА
  • Мероприятие Рос-ИФА: 30 ноября 2016 г. в рамках молодежной секции Рос-ИФА состоится обсуждение судебной и административной практики в области международного налогообложения.