text
Международное право 22 Июня 2017 14:16

ДАЙДЖЕСТ НОВОСТЕЙ В ОБЛАСТИ МЕЖДУНАРОДНОГО НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ № 20

1. Новости международного налогообложения

  • ОЭСР запустила систему раскрытия схем, направленных на обход единого стандарта автоматического обмена информацией (CRS).
  • Ливан подписал многостороннее Соглашение компетентных органов об автоматическом обмене финансовой информацией.
  • Германия и Британские Виргинские острова и Монако опубликовали список юрисдикций, с которыми они намерены осуществлять автоматический обмен информацией о финансовых счетах в соответствии с Единым стандартом отчетности (CRS).
  • Европейский совет согласовал новую систему разрешения споров о двойном налогооложении внутри Евросоюза.

2. Письма Минфина России и ФНС России
  • Контролируемые иностранные компании
  • Признание налогового резидента РФ контролирующим лицом осуществляется на дату получения дохода в виде прибыли КИК.
  • Если прибыль КИК не достигает минимального значения, при котором она учитывается у контролирующего лица, то такое лицо не представляет налоговую декларацию по соответствующему налогу (в частности, НДФЛ), но не освобождается от подачи уведомления о КИК.
  • Прибыль КИК за финансовый период, начавшийся в 2015 г., учитывается у контролирующего лица в случае, если доля его участия превышает 50% по состоянию на первую дату получения дохода в виде прибыли КИК.
  • Налогоплательщик обязан подать уведомление об изменении (либо прекращении) доли участия в иностранных организациях в случае, если до такого события доля превышала 10%.
  • Сумма налога с прибыли КИК может быть уменьшена на полную величину налога, исчисленного в иностранном государстве в соответствии с его законодательством (пропорционально доле участия налогоплательщика в контролируемой иностранной компании), вне зависимости от суммы дивидендов, выплаченных КИК из прибыли, сформированной за соответствующий период.
  • Если контролирующее лицо прекратило участие в КИК по причине ее ликвидации до даты признания дохода в виде прибыли КИК, прибыль этой КИК не учитывается в налоговой базе у контролирующего лица.
  • При определении прибыли КИК не учитываются только те доходы (расходы), которые перечислены в п. 3 ст. 309.1 НК РФ.
  • При получении имущества ликвидируемой иностранной организации дата фактического получения доходов в натуральной форме определяется как день передачи имущества.
  • Порядок применения правил контролируемой задолженности
  • Если контролируемая задолженность возникла до 01.10.2014, то для целей учета процентов по ней в период с 01.07.2014 по 31.12.2016 при определении величины собственного капитала не учитываются курсовые разницы по всей дебиторской (кредиторской) задолженности организации.
  • Порядок применения правил о фактическом получателе доходов
  • Отсутствие в НК РФ упоминания о конкретных документах, необходимых для определения фактического получателя дохода, свидетельствует, что законодатель не ограничивает налоговых агентов каким-либо перечнем, отдавая предпочтение содержательной части полученной налоговым агентом информации.
  • Налоговое резидентство физических лиц
  • При отсутствии у физического лица, не являющегося резидентом РФ, места жительства (места пребывания), недвижимого имущества либо транспортных средств на территории РФ, налоговую декларацию по НДФЛ следует представлять в налоговый орган по месту учета организации - источника выплаты дохода.
  • Постоянное представительство иностранных организаций на территории РФ
  • Деятельность белорусской организации по реализации товаров со складов в РФ через представителя образует постоянное представительство.
  • Налогообложение доходов физических лиц от международной трудовой деятельности
  • Организация-работодатель не признается налоговым агентом в отношении вознаграждений сотрудникам организации за выполнение ими трудовых обязанностей за пределами РФ.
  • Иные вопросы, связанные с международными операциями
  • Не относятся к доходам от источников в РФ доходы иностранных компаний в виде процентного (купонного) дохода по выпущенным российскими организациями через SPV-компании еврооблигациям.
  • Передача иностранной организацией в качестве вклада в имущество российской организации российского недвижимого имущества облагается НДС.
  • Доходы эстонской компании от оказания услуг российской организации по международной перевозке не подлежат налогообложению налогом на прибыль в РФ.

3. Судебная практика
  • Порядок применения правил контролируемой задолженности
  • Суд, проанализировав правовое заключение с анализом норм права Казахстана, пришел к выводу, что владельцем в уставном капитале товарищества с ограниченной ответственностью его участник становится лишь с момента полной оплаты такой доли. После этой даты и возникает косвенное участие в российской организации через казахстанскую компанию, в частности, для целей применения правил тонкой капитализации.
  • Налоговым органом правомерно применен п. 4 ст. 269 НК РФ по займу между российскими компаниями, поскольку доказан факт скрытой выплаты дивидендов в пользу иностранной компании.
  • При определении величины собственного капитала из него не исключается (не учитывается в составе обязательств) начисленная по итогам налогового (отчетного) периода текущая задолженность по налогам и сборам, срок уплаты которой еще не наступил.
  • Суд поддержал доводы Налогового органа о признании займа между Обществом и аффилированным с ним иностранным заимодавцем контролируемой задолженностью на основании информации, установленной Инспекцией и правоохранительными органами.
  • Порядок применения правил о фактическом получателе доходов
  • Кипрская компания, продавая долю в российском ООО с российской недвижимостью, не вправе пользоваться нормой СоИДН между РФ и Кипром о запрете налогообложения таких доходов у источника в РФ, если продавец не является фактическим получателем доходов, а такая структура сделки выбрана исключительно для целей двойного неналогообложения.
  • Кассационный суд подтвердил, что швейцарский банк не вправе пользоваться льготным режимом налогообложения в отношении процентов, получаемых по размещенным в аффилированном российском банке фидуциарным депозитам, поскольку швейцарский банк не является фактическим получателем процентов.
  • Порядок применения правил о подтверждении резидентства налогоплательщика
  • Налоговое резидентство Италии может быть подтверждено свидетельством, выданным Министерством экономики и финансов. Документы Торгово-промышленной сельскохозяйственной и ремесленной палаты не являются надлежащим подтверждением налогового резидентства Италии.
  • Применение льготных ставок при налогообложении дивидендов.
  • Кипрская компания не вправе пользоваться ставками по дивидендам, установленными СоИДН между РФ и Кипром, поскольку вложение в капитал выплачивающей дивиденды компании было сделано незадолго до выплаты дивидендов, а кипрская компания является транзитным звеном, переводящим доходы резидентам БВО.
  • Отсутвие поручения брокеру на приобретение акций российской компании не исключает возможность применения по дивидендам от этих акций льготных ставок по СоИДН между РФ и Кипром.
  • Приобретение брокером в пользу кипрской компании акций российской организации путем зачета встречных требований брокера перед продавцом не препятствует применению кипрской компанией льготных ставок по СоИДН между РФ и Кипром
  • При оплате кипрской компанией акций российской организации векселем льготные стаки в отношении дивидендов могут применяться лишь после погашения векселя, поскольку прямое вложение по смыслу ст. 10 Соглашения с Кипром предполагает несение расходов на приобретение акций.
  • Иные вопросы, связанные с международными операциями
  • Мена векселей с начисленными процентами на новые векселя с увеличенной на сумму процентов номинальной стоимостью явялется скрытой формой выплаты процентов в адрес иностранного векселедержателя.
  • Уступка права требования по займу в счет оплаты процентов по другому займу перед иностранной компанией является скрытой формой выплаты процентов.
  • Доходы иностранной компании от передачи в аренду судна, используемого для выполнения операций за пределами РФ, не являются объектом налогообложения в РФ, даже если судно было передано в аренду и возвращено из аренды на территории РФ.
  • Доходы иностранных организаций от оказания услуг по предоставлению прогноза погоды при транспортировке и установке буровой платформы в Туркменистане не являются доходами от источника в РФ.