text
Международное право 07 Марта 2018 14:00

ДАЙДЖЕСТ НОВОСТЕЙ В ОБЛАСТИ МЕЖДУНАРОДНОГО НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ № 26

1. Новости международного налогообложения


  • Вступил в силу Федеральный закон № 33-ФЗ «О внесении изменений в Федеральный закон “О добровольном декларировании физическими лицами активов и счетов (вкладов) в банках…”».
  • Вступил в силу Федеральный закон № 34-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую НК РФ…(в части налогообложения прибыли КИК и доходов иностранных организаций)»
  • Распоряжением Правительства РФ № 173-р утвержден перечень пунктов пропуска через государственную границу РФ для целей компенсации суммы НДС физическим лицам - гражданам иностранных государств, уплаченной ими в составе цены товара организациям розничной торговли.
  • 30.01.2018 подписан Протокол о внесении изменений в Конвенцию между РФ и Королевством Бельгией об избежании двойного налогообложения и предотвращении уклонения от налогообложения в отношении налогов на доходы и капитал.
  • ФНС России разместила проекты формата представления уведомлений о финансовых счетах клиентов – нерезидентов РФ в электронной форме, схему и протокол информационного взаимодействия между ФНС России и организацией финансового рынка, а также информацию о направлении российскими организациями финансового рынка отчетности в рамках CRS

2. Письма Минфина России и ФНС России

Контролируемые иностранные компании

  • При отнесении доходов КИК, полученных от смешанных услуг (работ), к активным или пассивным доходам, следует руководствоваться особенностями порядка учета и отображения таких операций в финансовой отчетности.
  • Обязанность по представлению уведомления о КИК в отношении иностранной организации, акции (доли в уставном капитале) которой входят в состав ПИФ, может быть возложена как на владельца инвестиционного пая ПИФ, так и на управляющую компанию ПИФ, в зависимости от фактических обстоятельств.
  • Обязанности налогоплательщиков по подаче уведомления об участии в иностранных организациях распространяются на лиц, осуществляющих доверительное управление имуществом, в случае если такие лица вносят имущество, являющееся объектом доверительного управления, в капитал иностранной организации либо передают это имущество учрежденным ими иностранным структурам без образования юридического лица. При этом уведомление о КИК такие лица подавать не обязаны.
  • Полученные от иностранной структуры доходы в пределах ранее совершенного в структуру взноса (не являющиеся распределением прибыли) не облагаются НДФЛ (п. 67 ст. 217 НК РФ). При этом при последующей продаже полученных активов в виде ценных бумаг налогоплательщик не вправе учесть расходы в размере их стоимости по данным учета такой структуры.

Подтверждение налогового резидентства

  • В отношениях между Россией и Казахстаном отсутствует необходимость апостилирования сертификатов налогового резидентства, выданных с 01.01.11.

Налогообложение доходов физических лиц от международной трудовой деятельности

  • Временно пребывающие на территории России иностранные граждане, осуществляющие деятельность на территории России по договорам гражданско-правового характера, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг, являются застрахованными лицами только по обязательному пенсионному страхованию.
  • Доходы граждан Таиланда, не являющихся высококвалифицированными специалистами, временно пребывающих на территории РФ в связи с исполнением трудовых обязанностей, облагаются страховыми взносами на обязательное пенсионное страхование и обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством.

Применение льготных ставок при налогообложении дивидендов

  • Дивиденды, выплачиваемые резидентом свободного порта Владивосток в адрес австралийской компании, могут облагаться налогом у источника по льготной ставке.

Иные вопросы, связанные с международными операциями

  • При новации обязательства по выплате дивидендов иностранному участнику в право требования по договору займа датой выплаты дивидендов считается дата исполнения обязательства по выплате основной суммы долга по рассматриваемому договору займа.
  • Доходы иностранного экспедитора от оказания услуг российской организации облагаются налогом на прибыль в РФ, если такая деятельность приводит к возникновению постоянного представительства на территории РФ. В случае переквалификации экспедиторских услуг в услуги по международной перевозке доход иностранной организации будет подлежать у источника в РФ.

3. Судебная практика

Контролируемая задолженность

  • Судья ВС РФ согласилась с правомерностью применения Налоговым органом правил тонкой капитализации к займам Общества перед иностранными косвенными участниками.
  • Выданный российской компании заем не может быть переквалифицирован во вклад в капитал в целях правил тонкой капитализации, поскольку в российском законодательстве отсутствуют подобные нормы. Поэтому иностранная сестринская компания-заимодавец не может выполнить условие СоИДН о прямом участии в капитале для целей применения льготных ставок по дивидендам. Более того, льготные ставки не применяются к недобросовестным налогоплательщикам.
  • Заем перед иностранным банком, гарантами по которому выступили иностранные сестринские компании Общества, правомерно признан контролируемой задолженностью.
  • Положения СоИДН между Россией и Великобританией не исключает возможности применения правил НК РФ о тонкой капитализации.
  • Долговое обязательство по договору займа перед нидерландской компанией было признано контролируемой задолженностью перед материнской компанией группы – налоговым резидентом о. Джерси, поскольку нидерландская компания является искусственным промежуточным звеном по займу.

Фактическое право на доход

  • Кипрская компания не вправе пользоваться ставками по дивидендам, установленными СоИДН между РФ и Кипром, поскольку приобретение доли в капитале выплачивающей дивиденды компании произошло незадолго до выплаты дивидендов, а кипрская компания является промежуточным звеном, переводящим доходы резидентам БВО.

Подтверждение налогового резидентства

  • Свидетельство о регистрации компании в качестве налогоплательщика, выданное Товариществом налоговых консультантов, не может служить подтверждением налогового резиденства Германии.
  • Представление документов, подтверждающих налоговое резидентство контрагента, только на стадии судебного рассмотрения спора не может являться основанием для неисполнения обязанности по удержанию налога в момент выплаты дохода, а также основанием для признания недействительным решения налогового органа, поскольку в ходе проверки такие документы не были представлены.

Применение льготных ставок при налогообложении дивидендов

  • Условие СоИДН между РФ и ФРГ о стоимости доли участия в российской компании в размере более 80 тыс. евро не считается соблюденным в случае приобретения акций на вторичном рынке с отсрочкой оплаты.

Иные вопросы, связанные с международными операциями

  • Судья ВС РФ согласилась, что российская организация, привлекающая иностранного судовладельца для международной перевозки товаров, выступает налоговым агентом по доходам иностранного судовладельца, даже если судовладелец привлек другую российскую организацию в качестве перевозчика.
  • Налогоплательщики, осуществляющие деятельность в иностранных государствах, обязаны исчислять авансовые платежи по налогу на прибыль с учетом операций, осуществленных за рубежом, несмотря на то, что НК РФ не допускает при уплате авансовых платежей в РФ зачет авансовых платежей по зарубежным налогам. Зачет зарубежных налогов может осуществляться только при уплате налога по итогам налогового периода.
  • Налоговый агент не обязан представлять расчет о суммах выплаченных иностранным организациям доходов и удержанных налогов в случае, если у него отсутствовала обязанность по удержанию налога.

4. Мероприятия Рос-ИФА

  • С 9 по 14 апреля в Москве Рос-ИФА совместно с Финансовым университетом при Правительстве РФ проводит Российскую неделю международного налогообложения. Детали мероприятия и регистрация – на https://ifataxweek.ru