text
Международное право 25 Апреля 2018 14:00

ДАЙДЖЕСТ НОВОСТЕЙ В ОБЛАСТИ МЕЖДУНАРОДНОГО НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ № 27

1. Новости международного налогообложения


  • Вступил в силу пакет законов о втором этапе «амнистии капитала».
  • ФНС России разработала проект перечня государств (территорий), с которыми производится автоматический обмен финансовой информацией, а также проект перечня иностранных государств (территорий), с компетентными органами которых налажен автоматический обмен страновыми отчетами.
  • ОЭСР опубликовала Модельные правила о раскрытии профессиональными консультантами, юристами, бухгалтерами и прочими провайдерами услуг сведений о схемах, используемых для сокрытии информации в рамках CRS.

2. Письма Минфина России и ФНС России

Контролируемые иностранные компании

  • Право физического лица учесть стоимость ценных бумаг, полученных при ликвидации КИК, при их последующей реализации распространяется также на случаи погашения таких ценных бумаг.
  • Оценка соблюдения условий для признания КИК активной иностранной холдинговой (субхолдинговой) компанией осуществляется по состоянию на дату окончания финансового года в соответствии с личным законом КИК.

Контролируемая задолженность

  • Пункт 14 Обзора практики ВС РФ по ТЦО и тонкой капитализации распространяется только на случаи предоставления займа учредителем.

Налоговое резидентство юридических лиц

  • Право самостоятельно признать себя налоговым резидентом РФ имеют не только иностранные организации, указанные в п. 6 ст. 246.2 НК РФ.

Фактическое право на доход

  • Отсутствие в НК РФ упоминания о конкретных документах, необходимых для определения фактического получателя дохода, свидетельствует о том, что законодатель не ограничивает налоговых агентов каким-либо перечнем, отдавая предпочтение содержательной части полученной налоговым агентом информации.

Применение льготных ставок при налогообложении дивидендов

  • Между российскими и люксембургскими компетентными органами достигнуто понимание в толковании СоИДН в части условия применения ставки 5% по дивидендам.
  • Для целей применения СоИДН между РФ и Нидерландами понятие «инвестиции» в компанию, выплачивающую дивиденды, означает вклад в уставный капитал.

Зачет иностранных налогов при уплате налогов в России

  • Российская организация, получившая дивиденды от дочерней узбекской компании, не может совершить зачет налога, удержанного в Узбекистане, если с полученных дивидендов налог в РФ не подлежит уплате в силу применения ставки 0%.

Иные вопросы, связанные с международными операциями

  • Доходы иностранных банков от размещения у них средств под отрицательные процентные ставки признаются доходами от предпринимательской деятельности и облагаются налогом в РФ только при наличии постоянного представительства.
  • Комиссионные платежи в пользу иностранного банка-кредитора могут быть расценены как доход от предпринимательской деятельности (и не облагаться налогом у источника в РФ) или как процентный доход (подлежащий налогообложению у источника).
  • Сумма ущерба, возмещаемого российской организацией иностранной организации в связи с допущенным российской организацией ухудшением качества груза в результате его перевалки, следует рассматривать как «иные аналогичные доходы», облагаемые налогом у источника выплаты в РФ..
  • У иностранной организации, не имеющей постоянного представительства в РФ, отсутствует обязанность по постановке на налоговый учет в случае передачи права использования торговой марки российской организации.
  • Налоговый агент обязан представить в налоговый орган расчет о суммах выплаченных доходов и удержанных налогов даже в случае выплаты иностранным организациям доходов, освобождаемых от налогообложения по п. 2 ст. 309 НК РФ.
  • В то же время доходы иностранных организаций, получаемые от выполнения работ и оказания услуг на территории иностранного государства, а также по внешнеторговым договорам прямой реализации покупателю произведенных ею в иностранном государстве товаров, на основании статьи 309 Кодекса не являются доходами от источников в Российской Федерации и могут не отражаться в Налоговом расчете.
  • Физическое лицо – налоговый резидент РФ вправе получить имущественный вычет по НДФЛ при продаже имущества, находящегося за пределами РФ.

3. Судебная практика

Контролируемая задолженность

  • Иностранная компания неправомерно подала налоговую декларацию по налогу на прибыль от осуществления деятельности в РФ через постоянное представительство с отражением убытка, поскольку деятельность иностранной компании являлась подготовительной и не привела к образованию постоянного представительства.
  • Послепродажное обслуживание самолетов силами нескольких обособленных подразделений иностранной компании в РФ не может быть признано единым технологическим процессом для целей расчета налоговой базы по налогу на прибыль в целом по нескольким отделениям.

Подтверждение налогового резидентства

  • Судья ВС РФ согласилась с тем, что сертификат налогового резидентства иностранного контрагента, выданный в 2012 г., не подтверждает правомерность использования льготного налогового режима в отношении процентов по кредитным договорам, выплаченных иностранным банкам в 2011 г.

Применение льготных ставок при налогообложении дивидендов

  • Сведения из ЕГРЮЛ не могут подтверждать выполнение иностранной организацией условий СоИДН об инвестировании в российское акционерное общество определенной денежной суммы, поскольку сведения об акционерах содержатся в реестре акционеров, а не в ЕГРЮЛ.
  • Приобретение акций российской компании на нерыночных условиях путем передачи векселей неплатежеспособных компаний (погашение которых постоянно откладывается), полученных покупателем на основании предварительного договора, свидетельствует о нарушении принципа «вытянутой руки» при приобретении акций российской компании, что исключает применение ставки 5% по дивидендам по СоИДН между РФ и Кипром.

Зачет иностранных налогов при уплате налогов в России

  • Налогоплательщик вправе осуществить зачет уплаченных за рубежом налогов как в текущем налоговом периоде, так и в трех последующих налоговых периодах, даже если в текущем налоговом периоде был получен убыток..

Иные вопросы, связанные с международными операциями

  • Доказывание нереальности оказания услуг конкретной иностранной компанией само по себе не означает, что выплаченное этой иностранной компании вознаграждение является ее безвозмездно полученным доходом от источника в РФ, с которого необходимо удержать налог
  • Специальная техника на базе автомобильного шасси не может рассматриваться в качестве «промышленного оборудования» для целей применения СоИДН между РФ и Казахстаном, поскольку такая техника является транспортным средством.
  • В случае несвоевременного перечисления в бюджет удержанного налога у источника в РФ налоговый агент не вправе применить п. 4 ст. 81 НК РФ для освобождения от ответственности, самостоятельно уплатив налог и пени.
  • Суды согласились с Налоговым органом, что Общество, продавая российские активы российскому контрагенту, нивелировало налоговые последствия в России путем создания дочерней кипрской компании и перевода на нее активов с целью их последующей продажи от лица кипрской компании с прямым зачислением средств на счет российской материнской компании.
  • Прекращение обязательства по возврату суммы займа и начисленных процентов путем выдачи векселя с соответствующим номиналом свидетельствует о выплате дохода в виде процентов в адрес иностранной компании, с которого должен быть удержан налог у источника выплаты в РФ.