Alert 31.10.2022

Верховный Суд определил порядок налоговой реконструкции при доначислениях организатору схемы дробления бизнеса

Опубликовано Определение Судебной коллегии по экономическим спорам ВС РФ от 17.10.2022 по делу № А43-21183/2020 ООО «Домоуправляющая компания Сормовского района «Сормово» (далее – общество) по вопросу налоговой реконструкции при доначислении налогов по ОСНО компании – организатору схемы дробления бизнеса.

ОБСТОЯТЕЛЬСТВА ДЕЛА

В рамках налоговой проверки инспекция признала общество организатором схемы дробления бизнеса путем искусственного распределения выручки между рядом созданных взаимозависимых компаний, применявших УСН с объектом «доходы».

По итогам проверки инспекция доначислила обществу налоги по ОСНО, консолидировав показатели общества и организаций-упрощенцев, входящих в группу. Однако, несмотря на наличие у инспекции необходимых документов, уплаченные компаниями группы налоги по УСН не были зачтены при определении размера недоимки общества. Управление ФНС по региону оставило решение инспекции без изменения. Общество обратилось за защитой прав в арбитражный суд.

ПОЗИЦИЯ СУДОВ ПЕРВОЙ, АПЕЛЛЯЦИОННОЙ И КАССАЦИОННОЙ ИНСТАНЦИЙ

Суды отклонили довод общества о том, что при расчете доначислений по ОСНО инспекция должна была учесть налоги, уплаченные участниками группы в рамках УСН с доходов, вмененных обществу по результатам проверки. По мнению судов, эти налоги могли быть зачтены либо возвращены им на основании заявления о возврате (зачете) в порядке ст. 78 НК РФ.

Вместе с тем практика показывает, что зачастую такие компании, обращаясь за возвратом налогов в аналогичной ситуации, получали отказ по причине истечения срока на возврат или ввиду фактической неуплаты доначисленных налогов организаторами схемы .

ПОЗИЦИЯ ВЕРХОВНОГО СУДА РФ

СКЭС ВС РФ не согласилась с подходом нижестоящих инстанций и направила дело на новое рассмотрение.

Коллегия со ссылкой на ранее принятые собственные определения и акты КС РФ обратила внимание на то, что доначисление налогов при проверках должно осуществляться так, как это делалось бы в отсутствие злоупотребления правом со стороны налогоплательщика. Следовательно, суммы налогов, уплаченные участниками схемы дробления бизнеса, должны учитываться у налогоплательщика – организатора таковой при определении размеров налогов по ОСНО. Иными словами, необходимо осуществить полную налоговую реконструкцию на уровне организатора схемы.

Поскольку спецрежимы выступают фискальным эквивалентом налога на прибыль, платежи по ним зачитываются в первую очередь при определении размера доначисляемого налога на прибыль. Оставшиеся после этого незачтенные суммы подлежат зачету в счет доначислений по НДС и другим налогам, образовавшихся по итогам проверки.

ВЫВОДЫ

Это не первое решение Коллегии с прямым указанием на необходимость проведения реконструкции у организаторов схем дробления бизнеса путем зачета налогов, уплаченных компаниями на спецрежимах. Аналогичные выводы сделаны, например, в Определениях СКЭС ВС РФ от 21.07.2022 по делу № А29-2698/2020 (ООО «ОптимаСтрой»), от 23.03.2022 по делам № А66-1193/2019 (ООО «МДС») и А66-1735/2019 (ООО «Монтажстрой»).

Данное же дело интересно тем, что Коллегия дополнительно обозначила порядок такого зачета: сначала налог на прибыль, затем НДС и другие налоги, если они доначислены.

Такой же подход нашел отражение в Письме ФНС России от 14.10.2022 № БВ-4- 7/13774@, которое появилось в открытом доступе почти одновременно с данным Определением Коллегии. В этом письме ФНС также указала на необходимость уведомлять участников схемы о том, что в рамках проверок учтены налоги, уплаченные ими, при определении размера налоговых обязательств налогоплательщика — организатора схемы. Кроме того, ФНС обязала налоговые органы применять этот порядок реконструкции в отношении решений по проверкам как не вступивших, так вступивших в силу, вплоть до обжалуемых в суде первой инстанции, по которым еще не вынесено решение суда.

Теперь при доначислениях организаторам схем дробления бизнеса порядок учета налогов, уплаченных компаниями группы, использующими спецрежимы, можно считать определенным, что должно существенно снизить количество споров по этому вопросу.

*****
Специалисты компании «Щекин и партнеры» готовы оказать юридическую помощь в ведении подобных споров как на досудебной так и на судебной стадиях.

Подпишитесь на наш
Telegram-канал