Tax alert 09.03.16

Третий пакет поправок в положения НК РФ в части деофшоризации и налогообложения КИК

Федеральным законом № 32-ФЗ от 15 февраля 2016 года внесены изменения в части первую и вторую НК РФ в части норм о деофшоризации.
Наиболее важные поправки.
В части подачи уведомления об участии в иностранных организациях:
срок подачи уведомления об участии в иностранных организациях (иностранной структуре без образования юридического лица), а также о прекращении участия, продлен до 3-х месяцев;

внесены поправки в ст. 105.2 НК РФ в части определения доли участия в организации;
уведомление об участии не подается лицами, участие которых в иностранных организациях реализовано исключительно через прямое и (или) косвенное участие в одной или нескольких российских публичных компаниях;
физические лица, приобретающие статус налогового резидента по итогам календарного года, подают уведомление об участии не позднее 1 марта следующего года.
В части порядка исчисления и налогообложения прибыли КИК:
прибыль КИК по выбору контролирующего лица может быть определена как по данным проаудированной финансовой отчетности КИК, так и в соответствии с правилами гл. 25 НК РФ. Установлена возможность определения прибыли КИК по данным финансовой отчетности, подтвержденной добровольным аудитом;
при определении прибыли КИК, являющейся структурой без образования юридического лица, не учитывается имущество, полученное в виде вклада от учредителя либо лиц, являющихся близкими родственниками или членами семьи;
из состава облагаемых доходов контролирующего лица исключаются дивиденды, распределенные КИК, которые ранее были учтены в качестве прибыли КИК;
согласно п. 58 ст. 217 НК РФ доходы, полученные от иностранной организации, фактическим источником выплаты которых являются российские организации, на которые физическое лицо имеет фактическое право и с которых удержан налог, освобождены от налогообложения НДФЛ;
действие льгот, связанных с ликвидацией КИК, продлено до 01.01.2018;
исключается возможность возникновения материальной выгоды у физического лица при приобретении у КИК ценных бумаг и имущественных прав (при условии ликвидации КИК до 01.01.2018);

Кроме того:

уточнен порядок определения первого налогового периода для иностранных организаций, самостоятельно признавших себя налоговыми резидентами РФ;
ставка 0% по дивидендам (пп. 1 п. 3 ст. 284 НК РФ) будет применяться исключительно к организациям, добровольно признавшим себя налоговыми резидентами РФ;
поправки в ст. 312 НК РФ устанавливают обязанность подтверждать статус иностранной компании на соответствие критерию фактического получателя дохода для целей применения положения международных налоговых соглашений;
по отношению к иностранным компаниям – налоговым резидентам России законом предусмотрено применение некоторых льгот в зависимости от порядка приобретения статуса налогового резидента – добровольно или принудительно.

Выводы и рекомендации

В целом вступившие в силу поправки являются позитивными, устраняющими часть возникших на практике недостатков Закона о деофшоризации и рисков, причиной которых являлось несовершенство норм Закона.
Кроме того, налогоплательщикам предоставлено дополнительное время на принятие решения о деофшоризации своего бизнеса (увеличен срок на льготную ликвидацию КИК до 01.01.2018 года). В то же время, например, возможность безналоговой реализации ликвидируемой КИК ценных бумаг и имущественных прав в пользу контролируемых лиц поставлена в зависимость от документально подтвержденной стоимости ценных бумаг или имущественных прав по данным учета КИК.