Дайджест новостей в области международного налогообложения № 64

1. Новости международного налогообложения

Переговоры РФ и Нидерландов по вопросу изменения СоИДН снова зашли в тупик.
Опубликована апелляционная жалоба Европейской комиссии по делу о государственной помощи Apple.
Суд ЕС указал, что зачет во Франции налога, удержанного c дивидендов в других государствах-членах ЕС, возможен в сумме, не превышающей сумму налога, который подлежит уплате с этих дивидендов во Франции.
Французский административный суд постановил, что дивиденды, выплачиваемые дочерними предприятиями в Чили материнской компании во Франции, могут быть освобождены от налогобложения в соответствии с налоговым соглашением с Чили.
Управление рулингов Индии издало постановление о налогообложении доходов, полученных французской компанией, которая заключила с индийским заказчиком соглашение о проектировании, закупках и строительстве завода в Индии.
Республика Беларусь внесла изменения в правила налогового администрирование постоянных представительств иностранных компаний.
Европейская комиссия рекомендовала Франции и Швеции пересмотреть правила налогообложения паевых страховых компаний и пенсионных фондов соответственно.
Налоговое управление Австралии обновило руководство по вопросу образования постоянного представительства в случае присутствия сотрудников в Австралии по причине коронавируса.
Управление внутренних доходов Сингапура опубликовало обновленное руководство по определению статуса налогового резидентства компаний и постоянных представительств в свете пандемии коронавируса.
Республика Беларусь и Самоа присоединились к Расширенной программе сотрудничества по вопросам BEPS.
Молдова присоединилась к Протоколу о внесении изменений в Соглашение СНГ о взаимной помощи по налоговым вопросам.
Парламент Люксембурга одобрил законопроект о недопустимости вычета из налоговой базы процентов и роялти, перечисленных в пользу организаций из юрисдикций, не сотрудничающих с ЕС по налоговым вопросам.
Департамент государственных доходов Ирландии обновил руководство по КИК.
Сейшельские Острова предпринимают шаги по реформированию своего налогового режима с целью исключения из списка юрисдикций, не сотрудничающих с ЕС.
Доминика добавлена в список юрисдикций, не сотрудничающих ЕС, а Барбадос исключен из этого списка.
Кипр продлил действие Директивы о налоговом резидентстве и постоянном представительстве в контексте кризиса, вызванного коронавирусом.

2. Письма Минфина России и ФНС России

Контролируемые иностранные компании

В случае отсутствия прибыли у КИК в текущем финансовом году распределяемые такой компанией до окончания текущего финансового года суммы прибыли прошлых лет не могут рассматриваться для целей ст. 25.15 НК РФ в качестве промежуточных дивидендов, поскольку они не зависят от предполагаемой годовой прибыли этой компании.
При получении контролирующим лицом возврата суммы долга и процентов по договору займа, права требования по которому получены при ликвидации КИК в порядке п. 60 и 60.1 ст. 217 НК РФ, такое лицо вправе доходы на стоимость имущества (имущественных прав) по данным отчетности КИК, но не выше рыночной стоимости.
В целях определения финансового результата КИК расчет среднего значения курса иностранной валюты производится с учетом курсов, действовавших в течение всех календарных дней периода, за который составлена финансовая отчетность.

Контролируемая задолженность

Для целей признания задолженности перед физическим лицом контролируемой определение статуса такого лица в качестве иностранного осуществляется исходя из гражданства, а не налогового резидентства.

Фактическое право на доход

Если на момент выплаты дохода иностранной компании российская организация — источник выплаты дохода не располагает подтверждением фактического права на доход, то она обязана удержать налог по стандартной ставке, закрепленной в НК РФ для соответствующего вида дохода.

Международное налогообложение доходов от недвижимости

Доход иностранной организации-резидента Великобритании от продажи недвижимого имущества, расположенного на территории РФ, облагается налогом у источника в РФ.

Налогообложение доходов физических лиц от международной трудовой деятельности

Вознаграждение за выполнение трудовых обязанностей на территории иностранного государства, получаемое педагогическими работниками, не являющимися налоговыми резидентами РФ, не является объектом обложения НДФЛ.

Международное налогообложение дивидендов

Смена физическим лицом – получателем дивидендов российского налогового резидентства на кипрское после осуществления вложений в компанию не влияет на возможность применения льготных ставок по СоИДН между РФ и Кипром в качестве кипрского резидента при условии отсутствия признаков злоупотребления СоИДН.
Дивиденды, выплачиваемые американской компанией физическому лицу — налоговому резиденту РФ, могут облагаться налогом в США по ставке 10%.
При выплате дивидендов в рамках СоИДН между РФ и Кипром с 01.01.2021 применяются ставки и условия, установленные Протоколом от 08.09.2020.

Международное налогообложение процентов и роялти

Доход резидента Венгрии по договору авторского заказа не подлежит обложению у источника выплаты в РФ при условии, что такой доход может быть квалифицирован в качестве дохода от авторских прав и лицензий в соответствии со ст. 12 СоИДН и при наличии у лица фактического права на доход.
Удержание налоговым агентом суммы налога при выплате дохода в виде процентов по вкладам (депозитам) иностранной организации, самостоятельно признавшей себя налоговым резидентом РФ, не производится.

Зачет иностранных налогов

В случае удержания налога у источника выплаты в иностранном государстве, с которым у РФ действует СоИДН, не в соответствии с положениями такого соглашения данный налог при уплате налога на прибыль в РФ не зачитывается.

Иные вопросы международного налогообложения

Выплата российской компанией процентов, штрафных санкций по кредиту, а также выплат в виде компенсации иных расходов иностранному банку в качестве гаранта по задолженности дочерней иностранной компании облагается налогом у источника выплаты в России.
Возмещение российской компанией резиденту ОАЭ расходов по контракту из-за превышения периода разгрузки железнодорожных вагонов не относится к доходам от источников в РФ, поименованных в п. 1 ст. 309 НК РФ.
Доход иностранной организации по процентным свопам, заключаемым на рынке производных финансовых инструментов, является иным доходом от источников в РФ при отсутствии обстоятельств, указанных в ст. 54.1 НК РФ.
Доходы от реализации акций иностранного эмитента за пределами РФ является доходом от источников за пределами РФ и облагается НДФЛ только в случае их получения физическими лицами – резидентами РФ.
Доходы иностранных компаний в виде процентного (купонного) дохода по выпущенным иностранными SPV-компаниями облигациям налогообложению в РФ не подлежат.

3. Судебная практика

Контролируемые иностранные компании

Спор о правомерности привлечения физического лица, не являющегося ИП, к ответственности за непредставление уведомления о КИК не подлежит рассмотрению арбитражным судом.

Фактическое право на доход

Кипрские компании не имели фактическое право на доход, поскольку (1) у них отсутствовал персонал; (2) должностные лица одной из компаний являлись «массовыми»; (3) сотрудники Общества имели право распоряжаться денежными средствами данных кипрских компаний; (4) 99% выручки компаний в спорном периоде составляли заемные средства, полученные от Общества; (5) полученные средства транзитом перенаправлялись резиденту БВО; (6) в спорный период иные доходы у кипрских компаний отсутствовали.
Информационная система Bureau van Dijk является допустимым источником информации о взаимозависимости между российскими и иностранными компаниями.

Налогообложение доходов физических лиц от международной трудовой деятельности

При отсутствии зарегистрированных обособленных подразделений в Узбекистане российская компания не вправе определять место работы своих сотрудников на территории данного государства, поэтому их заработная плата не может считаться полученной от источников за пределами России.

Международное налогообложение дивидендов

Доход в виде действительной стоимости доли в уставном капитале ООО, получаемый иностранным участником при выходе из ООО, облагается у источника выплаты в России в качестве дивидендов в части, превышающей вклад в уставный капитал.

Международное налогообложение процентов и роялти

Лицензионные платежи в адрес японской компании за использование программного обеспечения и промышленного оборудования подлежат налогообложению у источника выплаты в России по ставке 10%.
Зачет сверхнормативных процентов по контролируемой задолженности перед шведской материнской компанией в счет вклада в имущество правомерно квалифицирован налоговым органом как выплата таких процентов, облагаемая налогом у источника выплаты в качестве выплаты дивидендов.
Исчисление налога и определение порядка его уплаты одной из сторон как налоговым агентом не подлежат доказыванию, исследованию и оценке судом в гражданско-правовом споре о выплате компенсации за нарушение исключительных прав.

Налоговый контроль в сфере международного налогообложения

Уплата литовской компанией налога в Литве с дивидендов, полученных от российской компании, не освобождает от обязанности уплатить налог у источника в России.
Тот факт, что инспекция по результатам камеральных проверок налоговых расчетов о суммах выплаченных иностранным организациям доходов и удержанных налогов за 1 квартал и за 1 полугодие не выявила нарушений, не препятствует возможности выявления нарушений, имевших место в этих отчетных периодах, в ходе камеральной проверки расчета за 9 месяцев соответствующего года.
Информационные аналитические ресурсы компании Bureau van Dijk создаются по открытым источникам, в том числе, официальным, которыми налоговый орган вправе пользоваться. Данные ресурсы также рекомендованы Росфинмониторингом.

Иные способы борьбы с неуплатой налогов в международном налогообложении

Подлежит удержанию налог у источника выплаты в России с суммы перестраховочной премии, выплаченной иностранному брокеру, если данная выплата произведена вне связи с реальной экономической деятельностью.

Иные вопросы международного налогообложения

Взысканные российским судом в пользу резидента Доминиканской Республики проценты за пользование чужими денежными средствами облагаются налогом у источника выплаты в России.
Штраф за несоблюдение условий договора, выплаченный резиденту Белоруссии, облагается налогом у источника выплаты в России.