Дайджест новостей в области международного налогообложения № 64

26.03.2021
Дайджесты / Налоги

1. Новости международного налогообложения

  • Переговоры РФ и Нидерландов по вопросу изменения СоИДН снова зашли в тупик.
  • Опубликована апелляционная жалоба Европейской комиссии по делу о государственной помощи Apple.
  • Суд ЕС указал, что зачет во Франции налога, удержанного c дивидендов в других государствах-членах ЕС, возможен в сумме, не превышающей сумму налога, который подлежит уплате с этих дивидендов во Франции.
  • Французский административный суд постановил, что дивиденды, выплачиваемые дочерними предприятиями в Чили материнской компании во Франции, могут быть освобождены от налогобложения в соответствии с налоговым соглашением с Чили.
  • Управление рулингов Индии издало постановление о налогообложении доходов, полученных французской компанией, которая заключила с индийским заказчиком соглашение о проектировании, закупках и строительстве завода в Индии.
  • Республика Беларусь внесла изменения в правила налогового администрирование постоянных представительств иностранных компаний.
  • Европейская комиссия рекомендовала Франции и Швеции пересмотреть правила налогообложения паевых страховых компаний и пенсионных фондов соответственно.
  • Налоговое управление Австралии обновило руководство по вопросу образования постоянного представительства в случае присутствия сотрудников в Австралии по причине коронавируса.
  • Управление внутренних доходов Сингапура опубликовало обновленное руководство по определению статуса налогового резидентства компаний и постоянных представительств в свете пандемии коронавируса.
  • Республика Беларусь и Самоа присоединились к Расширенной программе сотрудничества по вопросам BEPS.
  • Молдова присоединилась к Протоколу о внесении изменений в Соглашение СНГ о взаимной помощи по налоговым вопросам.
  • Парламент Люксембурга одобрил законопроект о недопустимости вычета из налоговой базы процентов и роялти, перечисленных в пользу организаций из юрисдикций, не сотрудничающих с ЕС по налоговым вопросам.
  • Департамент государственных доходов Ирландии обновил руководство по КИК.
  • Сейшельские Острова предпринимают шаги по реформированию своего налогового режима с целью исключения из списка юрисдикций, не сотрудничающих с ЕС.
  • Доминика добавлена в список юрисдикций, не сотрудничающих ЕС, а Барбадос исключен из этого списка.
  • Кипр продлил действие Директивы о налоговом резидентстве и постоянном представительстве в контексте кризиса, вызванного коронавирусом.

2. Письма Минфина России и ФНС России

Контролируемые иностранные компании

  • В случае отсутствия прибыли у КИК в текущем финансовом году распределяемые такой компанией до окончания текущего финансового года суммы прибыли прошлых лет не могут рассматриваться для целей ст. 25.15 НК РФ в качестве промежуточных дивидендов, поскольку они не зависят от предполагаемой годовой прибыли этой компании.
  • При получении контролирующим лицом возврата суммы долга и процентов по договору займа, права требования по которому получены при ликвидации КИК в порядке п. 60 и 60.1 ст. 217 НК РФ, такое лицо вправе доходы на стоимость имущества (имущественных прав) по данным отчетности КИК, но не выше рыночной стоимости.
  • В целях определения финансового результата КИК расчет среднего значения курса иностранной валюты производится с учетом курсов, действовавших в течение всех календарных дней периода, за который составлена финансовая отчетность.

Контролируемая задолженность

  • Для целей признания задолженности перед физическим лицом контролируемой определение статуса такого лица в качестве иностранного осуществляется исходя из гражданства, а не налогового резидентства.

Фактическое право на доход

  • Если на момент выплаты дохода иностранной компании российская организация — источник выплаты дохода не располагает подтверждением фактического права на доход, то она обязана удержать налог по стандартной ставке, закрепленной в НК РФ для соответствующего вида дохода.

Международное налогообложение доходов от недвижимости

  • Доход иностранной организации-резидента Великобритании от продажи недвижимого имущества, расположенного на территории РФ, облагается налогом у источника в РФ.

Налогообложение доходов физических лиц от международной трудовой деятельности

  • Вознаграждение за выполнение трудовых обязанностей на территории иностранного государства, получаемое педагогическими работниками, не являющимися налоговыми резидентами РФ, не является объектом обложения НДФЛ.

Международное налогообложение дивидендов

  • Смена физическим лицом – получателем дивидендов российского налогового резидентства на кипрское после осуществления вложений в компанию не влияет на возможность применения льготных ставок по СоИДН между РФ и Кипром в качестве кипрского резидента при условии отсутствия признаков злоупотребления СоИДН.
  • Дивиденды, выплачиваемые американской компанией физическому лицу — налоговому резиденту РФ, могут облагаться налогом в США по ставке 10%.
  • При выплате дивидендов в рамках СоИДН между РФ и Кипром с 01.01.2021 применяются ставки и условия, установленные Протоколом от 08.09.2020.

Международное налогообложение процентов и роялти

  • Доход резидента Венгрии по договору авторского заказа не подлежит обложению у источника выплаты в РФ при условии, что такой доход может быть квалифицирован в качестве дохода от авторских прав и лицензий в соответствии со ст. 12 СоИДН и при наличии у лица фактического права на доход.
  • Удержание налоговым агентом суммы налога при выплате дохода в виде процентов по вкладам (депозитам) иностранной организации, самостоятельно признавшей себя налоговым резидентом РФ, не производится.

Зачет иностранных налогов

  • В случае удержания налога у источника выплаты в иностранном государстве, с которым у РФ действует СоИДН, не в соответствии с положениями такого соглашения данный налог при уплате налога на прибыль в РФ не зачитывается.

Иные вопросы международного налогообложения

  • Выплата российской компанией процентов, штрафных санкций по кредиту, а также выплат в виде компенсации иных расходов иностранному банку в качестве гаранта по задолженности дочерней иностранной компании облагается налогом у источника выплаты в России.
  • Возмещение российской компанией резиденту ОАЭ расходов по контракту из-за превышения периода разгрузки железнодорожных вагонов не относится к доходам от источников в РФ, поименованных в п. 1 ст. 309 НК РФ.
  • Доход иностранной организации по процентным свопам, заключаемым на рынке производных финансовых инструментов, является иным доходом от источников в РФ при отсутствии обстоятельств, указанных в ст. 54.1 НК РФ.
  • Доходы от реализации акций иностранного эмитента за пределами РФ является доходом от источников за пределами РФ и облагается НДФЛ только в случае их получения физическими лицами – резидентами РФ.
  • Доходы иностранных компаний в виде процентного (купонного) дохода по выпущенным иностранными SPV-компаниями облигациям налогообложению в РФ не подлежат.

3. Судебная практика

Контролируемые иностранные компании

  • Спор о правомерности привлечения физического лица, не являющегося ИП, к ответственности за непредставление уведомления о КИК не подлежит рассмотрению арбитражным судом.

Фактическое право на доход

  • Кипрские компании не имели фактическое право на доход, поскольку (1) у них отсутствовал персонал; (2) должностные лица одной из компаний являлись «массовыми»; (3) сотрудники Общества имели право распоряжаться денежными средствами данных кипрских компаний; (4) 99% выручки компаний в спорном периоде составляли заемные средства, полученные от Общества; (5) полученные средства транзитом перенаправлялись резиденту БВО; (6) в спорный период иные доходы у кипрских компаний отсутствовали.
  • Информационная система Bureau van Dijk является допустимым источником информации о взаимозависимости между российскими и иностранными компаниями.

Налогообложение доходов физических лиц от международной трудовой деятельности

  • При отсутствии зарегистрированных обособленных подразделений в Узбекистане российская компания не вправе определять место работы своих сотрудников на территории данного государства, поэтому их заработная плата не может считаться полученной от источников за пределами России.

Международное налогообложение дивидендов

  • Доход в виде действительной стоимости доли в уставном капитале ООО, получаемый иностранным участником при выходе из ООО, облагается у источника выплаты в России в качестве дивидендов в части, превышающей вклад в уставный капитал.

Международное налогообложение процентов и роялти

  • Лицензионные платежи в адрес японской компании за использование программного обеспечения и промышленного оборудования подлежат налогообложению у источника выплаты в России по ставке 10%.
  • Зачет сверхнормативных процентов по контролируемой задолженности перед шведской материнской компанией в счет вклада в имущество правомерно квалифицирован налоговым органом как выплата таких процентов, облагаемая налогом у источника выплаты в качестве выплаты дивидендов.
  • Исчисление налога и определение порядка его уплаты одной из сторон как налоговым агентом не подлежат доказыванию, исследованию и оценке судом в гражданско-правовом споре о выплате компенсации за нарушение исключительных прав.

Налоговый контроль в сфере международного налогообложения

  • Уплата литовской компанией налога в Литве с дивидендов, полученных от российской компании, не освобождает от обязанности уплатить налог у источника в России.
  • Тот факт, что инспекция по результатам камеральных проверок налоговых расчетов о суммах выплаченных иностранным организациям доходов и удержанных налогов за 1 квартал и за 1 полугодие не выявила нарушений, не препятствует возможности выявления нарушений, имевших место в этих отчетных периодах, в ходе камеральной проверки расчета за 9 месяцев соответствующего года.
  • Информационные аналитические ресурсы компании Bureau van Dijk создаются по открытым источникам, в том числе, официальным, которыми налоговый орган вправе пользоваться. Данные ресурсы также рекомендованы Росфинмониторингом.

Иные способы борьбы с неуплатой налогов в международном налогообложении

  • Подлежит удержанию налог у источника выплаты в России с суммы перестраховочной премии, выплаченной иностранному брокеру, если данная выплата произведена вне связи с реальной экономической деятельностью.

Иные вопросы международного налогообложения

  • Взысканные российским судом в пользу резидента Доминиканской Республики проценты за пользование чужими денежными средствами облагаются налогом у источника выплаты в России.
  • Штраф за несоблюдение условий договора, выплаченный резиденту Белоруссии, облагается налогом у источника выплаты в России.