Обзор судебной практики по налоговым спорам.

1. Общие вопросы налогообложения

  • Право на перерасчет налоговой базы по абзацу 3 п. 1 ст. 54 НК РФ является альтернативным механизмом защиты прав налогоплательщика и его использование с 1 января 2010 г. не связно с обратной силой этой нормы
  • Выводы судебной практики, ухудшающие положение налогоплательщика, могут иметь обратную силу.
  • Налоговая прозрачность ЖСК основана на том, что взносы членов ЖСК остаются в их собственности и не становятся собственностью ЖСК.

2. Уплата, взыскание и возврат налогов 

  • Трехлетний срок на вычет НДС не пропущен, если он заявлен в уточненной декларации, поданной в пределах срока, а затем скорректирован в новой уточненной декларации за пределами срока.
  • По невостребованным акционерами дивидендам НДФЛ, уплаченный в бюджет, подлежит возврату компании.
  • При переплате НДС за прошлый период корректировку можно провести в периоде выявления ошибки.
  • В период ликвидации компании бесспорный порядок взыскания налогов не применяется
  • Бесспорный порядок взыскания налоговой задолженности с индивидуального предпринимателя может быть распространен и на задолженность, возникшую до получения им статуса такого статуса
  • Суд вернул организации-банкроту НДС из бюджета, который туда был перечислен налоговым агентом в нарушении очередности требований кредиторов
  • Зачет переплаты по налогу организации-банкрота не может осуществляться налоговым органом, так как ведет к нарушению очередности удовлетворений требований кредиторов
  • Не уведомление налогоплательщика налоговым органом о переплате не влияет на исчисление срока на возврат переплаты
  • Суд на основании абзаца 3 п. 1 ст. 54 НК РФ допустил пересчет налоговой базы по НДС за пределами трехлетнего периода
  • Суд взыскал с муниципального образования в порядке субсидиарной ответственности налоговую задолженность казенного предприятия.
  • Слияние организаций не является основанием для продления срока давности на возврат из бюджета излишне уплаченного налога.
  • Акт сверки расчетов может рассматриваться как момент для исчисления срока на возврат излишне уплаченного налога.
  • Досудебный порядок для требований о возврате из бюджета излишне взысканных сумм не установлен.

3. Налоговый контроль 

  • Ошибка в номере корректировки декларации не может служить основанием для отказа в ее принятии и в проверке.
  • При предоставлении налоговому органу оригиналов документов налогоплательщик не обязан их предоставлять в копиях.
  • Суд не проверяет обоснованность назначения экспертизы, поскольку этот вопрос находится исключительно в компетенции налогового органа.
  • Понятым при выемке документов может быть водитель налоговой инспекции.
  • При заявлении дополнительных расходов после завершения проверки налоговая инспекция не может отказать в их принятии в решении без обеспечения права налогоплательщика на предоставление возражений.
  • При камеральной проверке от налогоплательщика могут быть истребованы документы по операциям, не подлежащим налогообложению по НДС, и по операциям, местом реализации которых не является территория России
  • При переквалификации деятельности налогоплательщика с ЕНВД на общую систему налогообложения налоговый орган обязан определить размер налоговых обязательств с учетом данных по иным аналогичным плательщикам
  • Право на вычет НДС может быть реализовано только при их заявлении в налоговой декларации
  • Предложение в решении налогового органа уплатить недоимку без учета переплаты по налогу не является основанием для незаконности решения налогового органа
  • Отсутствие в резолютивной части решения налогового органа суммы доначислений не является безусловным процедурным нарушением, влекущим незаконность решения налогового органа
  • Подача новой уточненной налоговой декларации делает невозможным вынесение налоговым органом решения по предыдущей налоговой декларации.
  • Ошибочное указание номера корректировки налоговой декларации не препятствует ее камеральной проверке.
  • Назначение налоговым органом экспертизы само по себе не нарушает прав налогоплательщика и не может быть успешно оспорено в суде.
  • Налоговый орган обязан при проверке учитывать убыток налогоплательщика даже если он не заявлен в налоговых декларациях.
  • По мнению налогового органа, поскольку Общество выявленный убыток прошлых лет в налоговых декларациях за проверенный период не учитывало, то оснований для его принятия в целях исчисления налога на прибыль у Инспекции не имелось. Суд с этим не согласился и отметил, что право налогоплательщика на самостоятельный учет суммы убытка не освобождает налоговый орган при осуществлении мероприятий налогового контроля в рамках выездной налоговой проверки от обязанности определить сумму налогового обязательства, действительно подлежащую уплате в бюджет. При этом корректировка налоговых обязательств Общества на сумму убытка — не является распоряжением налоговым органом правом налогоплательщика на перенос убытка за него, а, наоборот, свидетельствует именно о законности осуществленных мер налогового контроля.

4. Правовые приемы борьбы с уклонением от уплаты налогов и ограничения налогового планирования 

  • Агентские договоры на строительство недвижимости были для агента переквалифицированы в договоры подряда с начислением НДС.
  • Договоры займа были признаны притворными сделками, прикрывающими финансирование инвестиционных проектов.
  • Согласованность действий налогоплательщика и цепочки дефектных поставщиков выявлена по ряду признаков, одним из которых являются расчеты через одни и те же банки.
  • Налогоплательщик не обосновал необходимости заключения договора именно с конкретным контрагентом, который не исполнял налоговое законодательство.
  • Заключение крупных сделок без личных встреч с контрагентом не может быть признано проявлением осмотрительности при выборе контрагента.
  • Проявление осмотрительности при выборе контрагента предполагает проверку полномочий лиц на заключение договора.
  • Расходы по приобретению комплектующих носят фиктивный характер, так как такое их количество, которое списано в производство, не требуется для производства продукции.
  • Продажа компанией своему генеральному директору торгового центра по заниженной цене привела к доначислению налогов по рыночной стоимости торгового центра
  • Продажа объекта покупателю с его одновременным предоставлением в аренду продавцу может быть учтено при определении того, имело ли место манипулирование ценой сделки.
  • Передача функций по обслуживанию торговых комплексов вновь созданным организациям, применяющим УСН, не является схемой дробления бизнеса при наличии деловых целей в деятельности таких организаций
  • Отрицание руководителем компании своей причастности к ее деятельности может быть недостоверным из-за желания избежать уголовной ответственности
  • Суд отверг ссылку на решения судов о взыскании задолженности как на доказательства реальности поставки, поскольку финансово-хозяйственные операции должны оцениваться для целей налогообложения в самостоятельном порядке
  • Привлечение сотрудников по трудовым договорам и одновременно по консультационному договору через иную компанию правомерно при отсутствии дублирования функций
  • При доначислении налога на прибыль по выявленной схеме искусственного дробления бизнеса для применения УСН налоговый орган должен, помимо выручки, учесть и расходы, понесенные субъектами УСН
  • Заказ пробной партии товара является свидетельством должной осмотрительности при выборе контрагента
  • Несопоставимость уплаченных налогов контрагентами средним показателям налоговой нагрузки по отрасли не может служить доказательствами дефектности контрагентов
  • При применении затратного метода по ст. 40 НК РФ налоговая инспекция должна была учитывать не затраты Общества, а затраты иных организаций, осуществляющих сходные виды деятельности
  • Правомерен расчет Инспекцией рыночной цены на основании оценки, проведенной самим Обществом, при невозможности применения методов, предусмотренных ст. 40 НК РФ.
  • Признание выручки нескольких компаний доходом одной из них требует доказательств того, что конкретный налогоплательщик распоряжался доходом всех компаний.
  • При реальности хозяйственных операций подписи первичных документов неустановленными лицами не влекут возникновения необоснованной налоговой выгоды.

5. Ответственность за нарушение законодательства о налогах и сборах 

  • Налогоплательщик не может быть оштрафован за не предоставление документов, которые у него предположительно должны быть.
  • Предоставление затребованных при выездной налоговой проверке документов на территории компании правомерно и не образует состав налогового нарушения по ст. 126 НК РФ
  • За необоснованно возмещенные из бюджета суммы НДС начисляется пеня

6. Налоговый спор 

  • Направление налоговым органом материалов в следственные органы при наличии обеспечительных мер, принятых судом, само по себе незаконно, но прав компании не нарушает.
  • Полное не предоставление первичных документов при налоговой проверке и их предоставление только в суд означает противодействие налоговому контролю, что влечет отказ налогоплательщику в защите его прав.
  • При использовании при проверке налоговым органом документов, изъятых у налогоплательщика следственными органами, налоговый орган должен представить суду документы, которые он использовал для доначислений.
  • Приостановление судом действия оспариваемого решения налогового органа означает запрет на совершение любых действий, направленных на взыскание оспариваемых сумм
  • Разъяснение Пленума ВАС РФ о необходимости заявлять процессуальные нарушения в жалобе в вышестоящий налоговый орган не имеет обратной силы, как ухудшающее положение налогоплательщика
  • Отказ налогоплательщика предоставить документы о налоговых вычетах на этапе камеральной проверки лишает его права ссылаться на них в суде.

7. Налог на добавленную стоимость

  • Услуги по авторскому надзору за строительством атомных станций на территории других государств не облагаются НДС.
  • Для льготы по ремонту судов судно должно находиться на стоянке в порту, а не в акватории порта.
  • Правомерен вычет НДС с суммы компенсации за незаконное пользование имуществом другого лица.
  • При возврате предоплаты на депозит суда, а не контрагенту, налогоплательщик сохраняет право на вычет НДС.
  • Более поздний срок принятия к учету основных средств не может служить основанием для продления трехлетнего периода на вычет НДС, так как такая постановка зависит от воли налогоплательщика.
  • Принятие на учет как условие вычета НДС возникает не тогда, когда оно фактически состоялось, а тогда, когда оно должно было быть сделано.
  • НДС принимается к вычету при приобретении здания по отступному.
  • Применение ставки по НДС в 0% возможно при различных разновидностях договора транспортной экспедиции.
  • Надлежащий возврат НДС предполагает не только формирование файла (поручения) на возврат налога, но и его направление в Федеральное казначейство.
  • Освежение запасов государственного резерва облагается НДС и при поставке в резерв товаров, и при выпуске из него товаров
  • Неотделимые улучшения в арендованный объект недвижимости не передаются арендатором арендодателю, так как изначально являются собственностью арендодателя, поэтому при расторжении договора аренды их стоимость не облагается НДС
  • Компенсация по рекультивации земель представляет собой убытки и не облагается НДС
  • Компенсация коммунальных платежей при аренде облагается НДС по расчетной ставке
  • При получении дилером компенсации от автопроизводителя на проведение гарантийного ремонта превышение суммы компенсации над расходами по ремонту облагается НДС
  • Доход от переуступки прав требования из кредитных договоров не облагается НДС вне зависимости от количества уступок таких прав
  • Покупатель имущества муниципальной казны удерживает НДС и перечисляет его в бюджет даже если в контракте указана стоимость имущества без НДС
  • Неправомерен отказ в вычете НДС из-за невыполнения формальных требований по заполнению транспортных документов
  • Неправомерно принятие к вычету НДС, уплаченного за счет полученных организацией бюджетных средств
  • Получение дилером бонусов не влечет обязанность по восстановлению НДС
  • Бонусы, полученные дилером, не влияют на исчисление НДС
  • При получении скидок на приобретенный товар восстановление НДС может производиться в периоде получения сторнированных счетов-фактур
  • Получение дилером премии не влечет обязанности восстановить НДС
  • Если контрактом предусмотрен частичный зачет аванса при принятии каждого этапа работ, то это не дает налогоплательщику права на частичное восстановление НДС по авансам
  • Ставку по НДС в 0 % при перевозке грузов на экспорт по внутренним водным путям вправе применять как организации, так и индивидуальные предприниматели
  • Ставка по НДС в 0 % применятся при перевалке экспортируемых грузов только в границах морского или речного порта
  • Не включенный в цену контракта НДС не может быть взыскан с покупателя сверх цены
  • При доначислении НДС с неучтенной выручки применятся обычная ставка налога в 18 процентов, а не расчетная ставка
  • При установлении цены аренды без НДС налог может быть взыскан с арендатора сверх цены
  • Собственник имущества, переданного в доверительное управление, вправе заявить в общем порядке вычеты по НДС по капитальному ремонту имущества, так как эти работы выходят за рамки договора доверительного управления имуществом
  • При продлении договоров аренды неотделимые улучшения не передаются арендодателю и не облагается НДС.
  • Суд признал, что реализация недостроенных жилых домов правомерно облагалась налогоплательщиком НДС с применением налоговых вычетов.
  • Обеспечительный платеж не облагается НДС.
  • Отсутствие разрешения на строительство не препятствует вычету НДС.
  • Перевод долга по возврату аванса на другое лицо не является основанием восстановления НДС у перечислившего аванс лица.
  • Прекращение работ на участке недр из-за его неперспективности не является основанием для восстановления НДС по ранее приобретенным сейсморазведочным и геодезическим работам.
  • По электрической энергии, приобретенной в целях компенсации технологических потерь в сетях, НДС принимается к вычету.
  • НДС по оплате простоя при выполнении строительно-монтажных работ принимается к вычету.
  • Незначительный размер использования площадей здания для облагаемых НДС операций не дает права на вычет НДС при приобретении всего здания.
  • С момента учета стоимости арматуры и работ на счете капитальных вложений начинает исчисляться трехлетний срок на возмещение НДС из бюджета.
  • Трехлетний срок на возмещение НДС при строительстве у инвестора должен исчисляться не с даты фактического получения счет-фактуры, а с даты, когда она могла и должна была быть выставлена инвестору по соответствующему этапу работ.
  • Восстановление НДС производится при получении скидок, которые фактически уменьшают цену товара.
  • Восстановление НДС при использовании имущества в облагаемой и необлагаемой деятельности должно производиться без использования коэффициента, учитывающего амортизацию такого имущества в периоде восстановления.
  • Расхождение в наименовании экспортируемого товара в документах и таможенной декларации (металлолом и металлоизделия) лишает налогоплательщика права на ставку 0 % по НДС и подтверждение вычетов.
  • Множественность лиц на стороне исполнителя не лишает налогоплательщиков права на применение ставки по НДС в 0 % по услугам международной перевозки товара.
  • Международная товарно-транспортная накладная с отметкой таможенных органов может, вместо таможенной декларации, подтверждать ставку по НДС в 0 % в отношении услуг, связанных с транспортировкой товара.
  • В рамках уголовного дела возврата НДС налогоплательщику может быть блокирован на уровне Казначейства РФ.
  • В случае взыскания с Общества неосновательного обогащения в пользу покупателей в связи с применением ставки налога 20% и 18% вместо подлежащей применению ставки 0% право на возврат НДС возникло у Общества лишь с момента такого  взыскания.

8. Налог на прибыль 

  • Дефектность контрагентов-покупателей не дает оснований переквалифицировать оплату от них в безвозмездно полученные средства.
  • Получение в безвозмездное пользование имущества от дочерней компании не облагается налогом на прибыль.
  • При самостоятельном определении срока списания программы в 60 месяцев в бухгалтерском учете ее единовременное списание в налоговом учете неправомерно.
  • При оспаривании характера работ при ремонте суд не принял протокол осмотра налоговой инспекции, составленный через три года после проведения работ.
  • Таможенная пошлина при ввозе оборудования учитывается в расходах единовременно, а не через амортизацию.
  • Лицензионные платежи при импорте уже маркированной продукции экономически обоснованы, если они уплачиваются за получение права на рекламу продукции.
  • Предельные проценты при недостаточной капитализации считаются дискретно по каждому периоду и не корректируются в следующих периодах при изменении коэффициента капитализации.
  • Перечисление части задолженности от судебных приставов не прерывает течение срока для признания задолженности безнадежной.
  • Налоговый орган не доказал выдачу банком заведомо невозвратных кредитов, которые банк правомерно списал как безнадежную задолженность.
  • Списание безнадежной задолженности возможно и в более поздние периоды, чем возникли основания для ее списания, на основании ст. 54 НК РФ.
  • Выплата тантьемы при перестраховании относится на затраты и при и ее осуществлении до завершения календарного года.
  • Убыток от сделок ФИСС был неправомерно учтен банком, поскольку сделки не являлись поставочными и не имели хеджирующего характера.
  • Постоянное представительство иностранной компании по месту деятельности зависимого агента возникает только при согласовании агентом условий договоров.
  • При получении части займа головным офисом возможен полный учет всех процентов по займу в расходах постоянного представительства.
  • При сохранении за обществом после окончания действия лицензионного соглашения на товарный знак права на использование дизайна упаковок отсутствует факт безвозмездного получения обществом экономической выгоды в виде бесплатного использования товарных знаков
  • Временное хранение товара без взимания платы в рамках возмездного договора по приемке, сушке и подработке зерна не свидетельствует о безвозмездном оказании услуг
  • Расходы на организацию торжественного открытия строительной площадки являются экономически обоснованными, так как способствуют формированию положительного имиджа компании среди потенциальных клиентов
  • Завышение стоимости приобретенного имущества через цепочку сделок купли-продажи означает невозможность учесть полную стоимость имущества в затратах
  • При реализации металлолома в связи с ликвидацией основного средства стоимость его продажи уменьшается на рыночную цену по которой был оприходован металлолом
  • Начало начисления амортизации не зависит от регистрации транспортного средства в соответствующих органах
  • Амортизационная премия не применяется по имуществу, полученному в виде вклада в уставный капитал
  • Если поисково-оценочная скважина оказалась бесперспективна, то списание ее стоимости осуществляется в общем порядке
  • Суд признал, что роялти за ноу-хау правомерно отнесены на расходы, поскольку подтверждено использование секретов производства для оптимизации процесса работы аэропорта
  • Роялти по договору коммерческой концессии с иностранной материнской компанией не учитываются в расходах, так как договор фактически не исполнялся, поскольку маркировка товаров предусмотрена договором поставки, а фирменное наименование уже входит в наименование российской дочерней компании
  • Если величина вознаграждения управляющей компании ЗПИФ определена в зависимости от чистых активов ЗПИФ, то такая компания признает доход только в следующем отчетном году, когда есть данные за предыдущий год для расчета чистых активов ЗПИФ
  • Доход в виде экономии средств участников долевого строительства может быть определен в целом по объекту, а не при сдаче первой очереди объекта
  • При заключении мирового соглашения датой расходов в виде возмещения ущерба будет дата утверждения судом мирового соглашения
  • Если столовая оказывает услуги только работникам компании, то она не являются обслуживающим производством, и убытки от ее деятельности учитываются компанией без ограничений
  • Подтверждение резидентства иностранной компании не обязательно должно содержать сведения о годе, в отношении которого оно дано
  • При определении прибыли бюджетного учреждения учету подлежат не только доходы от платной деятельности, но и понесенные расходы
  • Замена Обществом шин на чужих автомобилях, используемых исполнителями для оказания услуг не только Обществу, но и другим лицам, является экономически обоснованной.
  • Оплата найма жилья для своих работников относится на расходы вне зависимости от лимита на неденежные выплаты работникам, установленный трудовым законодательством.
  • Ошибочное не восстановление амортизационной премии при продаже основных средств не влечет занижение налогооблагаемой прибыли, так как из выручки от продажи вычитается вся стоимость основного средства без учета амортизации.
  • Зарезка боковых стволов в скважины являются их реконструкцией.
  • Сумма восстановленного при передаче имущества в уставный капитал дочернего общества НДС на расходы для целей налога на прибыль не относится.
  • При оказании другим лицам рекламных услуг нормирование для целей налога на прибыль расходов на рекламу не применяется к расходам самого исполнителя.
  • Расходы на рекламу товарного знака должны распределяться на все виды деятельности, в котором он используется, в том числе и на облагаемые ЕНВД.
  • Проценты, установленные в мировом соглашении, за погашение задолженности учитываются в расходах как проценты по долговому обязательству.
  • После подписания в прошлом году соглашения о предоставлении премии и включении премии в базу по налогу на прибыль, расторжение такого соглашения в текущем году не влияет на налоговую базу прошлого года.
  • Налоговый орган не вправе оценивать экономическую целесообразность договора уступки права требования.
  • Отсутствие права собственности на остатки незавершенного производства не освобождает компанию от обязанности учитывать расходы, приходящиеся на такие остатки.

9. Иные налоги и сборы 

  • При превышении выплаты над суммой вклада при выходе участника из ООО полученные средства подлежат обложению как дивиденды.
  • Здание, приобретенное для перепродажи, не облагается налогом на имущество.
  • Реализация имущества индивидуальным предпринимателем облагается НДФЛ и НДС в полной сумме без учета общей совместной собственности на такое имущество предпринимателя и ее мужа
  • При покупке квартир физическим лицом у взаимозависимой компании по заниженной в 60 раз цене обязанность по удержанию НДФЛ с доходов физического лица в виде материальной выгоды возлагается на компанию
  • Если спецодежда не изымается у работников при их увольнении, то это не свидетельствует о возникновении у работников облагаемого НДФЛ дохода
  • Если на государственном балансе запасов серебро не числиться, то его выделение из золотосодержащего концентрата на аффинажном заводе не влечет обязанности общества по уплате НДПИ с серебра
  • При продаже песчаника в разрыхленном состоянии в виде щебня и песка налоговая база по НДПИ также исчисляется по количеству песчаника не в твердом, а в разрыхленном состоянии
  • Налогом на имущество облагается пристрой, который не принят к бухгалтерскому учету, но фактически эксплуатируется без разрешения на ввод в эксплуатацию
  • Заключение оценщика о рыночной цене земельного участка опровергает кадастровую оценку
  • При нескольких видах разрешенного использования земельного участка земельный налог исчисляется из кадастровой стоимости того вида разрешенного использования, величина которой является максимальной
  • Арбитражный управляющий вправе применять УСН
  • Компенсация работникам найма жилья при переезде на работу в другую местность освобождается от НДФЛ даже при длительном характере такой компенсации.
  • Профессиональные налоговые вычеты могут уменьшать доход не только от предпринимательской деятельности.
  • Если добыча полезных ископаемых производится на участке недр южнее 65 градусов северной широты, то оснований для применения ставки по НДПИ в 0 % не имеется даже при наличии лицензии на участок недр, частично расположенный севернее этой границы.
  • При реализации полезного ископаемого в карьере на транспорт покупателей база для расчета НДПИ не включает в себя расходы по доставке полезного ископаемого на дробильно-сортировочную фабрику.
  • Если объекты не готовы к использованию, то с них не уплачивается налог на имущество.
  • Кадастровая стоимость земельного участка, установленная решением суда, применяется с первого числа месяца после вступления решения суда в силу.
  • По заброшенным земельным участкам сельсхозназначения пониженная ставка земельного налога не применяется.
  • Кадастровая стоимость, определенная по решению суда, применяется с момента ее внесения в кадастр недвижимости.
  • Установленная судом кадастровая стоимость земельного участка не применяется для определения размера земельного налога для периодов, предшествовавших принятию судебного решения.
  • При продаже sim-карт неправомерно применять ЕНВД.
  • Гибель самолета не освобождает от уплаты транспортного налога.

Подпишитесь на наш
Telegram-канал