Обзор судебной практики по налоговым спорам.
1. Общие вопросы налогообложения
- Право на перерасчет налоговой базы по абзацу 3 п. 1 ст. 54 НК РФ является альтернативным механизмом защиты прав налогоплательщика и его использование с 1 января 2010 г. не связно с обратной силой этой нормы
- Выводы судебной практики, ухудшающие положение налогоплательщика, могут иметь обратную силу.
- Налоговая прозрачность ЖСК основана на том, что взносы членов ЖСК остаются в их собственности и не становятся собственностью ЖСК.
2. Уплата, взыскание и возврат налогов
- Трехлетний срок на вычет НДС не пропущен, если он заявлен в уточненной декларации, поданной в пределах срока, а затем скорректирован в новой уточненной декларации за пределами срока.
- По невостребованным акционерами дивидендам НДФЛ, уплаченный в бюджет, подлежит возврату компании.
- При переплате НДС за прошлый период корректировку можно провести в периоде выявления ошибки.
- В период ликвидации компании бесспорный порядок взыскания налогов не применяется
- Бесспорный порядок взыскания налоговой задолженности с индивидуального предпринимателя может быть распространен и на задолженность, возникшую до получения им статуса такого статуса
- Суд вернул организации-банкроту НДС из бюджета, который туда был перечислен налоговым агентом в нарушении очередности требований кредиторов
- Зачет переплаты по налогу организации-банкрота не может осуществляться налоговым органом, так как ведет к нарушению очередности удовлетворений требований кредиторов
- Не уведомление налогоплательщика налоговым органом о переплате не влияет на исчисление срока на возврат переплаты
- Суд на основании абзаца 3 п. 1 ст. 54 НК РФ допустил пересчет налоговой базы по НДС за пределами трехлетнего периода
- Суд взыскал с муниципального образования в порядке субсидиарной ответственности налоговую задолженность казенного предприятия.
- Слияние организаций не является основанием для продления срока давности на возврат из бюджета излишне уплаченного налога.
- Акт сверки расчетов может рассматриваться как момент для исчисления срока на возврат излишне уплаченного налога.
- Досудебный порядок для требований о возврате из бюджета излишне взысканных сумм не установлен.
3. Налоговый контроль
- Ошибка в номере корректировки декларации не может служить основанием для отказа в ее принятии и в проверке.
- При предоставлении налоговому органу оригиналов документов налогоплательщик не обязан их предоставлять в копиях.
- Суд не проверяет обоснованность назначения экспертизы, поскольку этот вопрос находится исключительно в компетенции налогового органа.
- Понятым при выемке документов может быть водитель налоговой инспекции.
- При заявлении дополнительных расходов после завершения проверки налоговая инспекция не может отказать в их принятии в решении без обеспечения права налогоплательщика на предоставление возражений.
- При камеральной проверке от налогоплательщика могут быть истребованы документы по операциям, не подлежащим налогообложению по НДС, и по операциям, местом реализации которых не является территория России
- При переквалификации деятельности налогоплательщика с ЕНВД на общую систему налогообложения налоговый орган обязан определить размер налоговых обязательств с учетом данных по иным аналогичным плательщикам
- Право на вычет НДС может быть реализовано только при их заявлении в налоговой декларации
- Предложение в решении налогового органа уплатить недоимку без учета переплаты по налогу не является основанием для незаконности решения налогового органа
- Отсутствие в резолютивной части решения налогового органа суммы доначислений не является безусловным процедурным нарушением, влекущим незаконность решения налогового органа
- Подача новой уточненной налоговой декларации делает невозможным вынесение налоговым органом решения по предыдущей налоговой декларации.
- Ошибочное указание номера корректировки налоговой декларации не препятствует ее камеральной проверке.
- Назначение налоговым органом экспертизы само по себе не нарушает прав налогоплательщика и не может быть успешно оспорено в суде.
- Налоговый орган обязан при проверке учитывать убыток налогоплательщика даже если он не заявлен в налоговых декларациях.
- По мнению налогового органа, поскольку Общество выявленный убыток прошлых лет в налоговых декларациях за проверенный период не учитывало, то оснований для его принятия в целях исчисления налога на прибыль у Инспекции не имелось. Суд с этим не согласился и отметил, что право налогоплательщика на самостоятельный учет суммы убытка не освобождает налоговый орган при осуществлении мероприятий налогового контроля в рамках выездной налоговой проверки от обязанности определить сумму налогового обязательства, действительно подлежащую уплате в бюджет. При этом корректировка налоговых обязательств Общества на сумму убытка — не является распоряжением налоговым органом правом налогоплательщика на перенос убытка за него, а, наоборот, свидетельствует именно о законности осуществленных мер налогового контроля.
4. Правовые приемы борьбы с уклонением от уплаты налогов и ограничения налогового планирования
- Агентские договоры на строительство недвижимости были для агента переквалифицированы в договоры подряда с начислением НДС.
- Договоры займа были признаны притворными сделками, прикрывающими финансирование инвестиционных проектов.
- Согласованность действий налогоплательщика и цепочки дефектных поставщиков выявлена по ряду признаков, одним из которых являются расчеты через одни и те же банки.
- Налогоплательщик не обосновал необходимости заключения договора именно с конкретным контрагентом, который не исполнял налоговое законодательство.
- Заключение крупных сделок без личных встреч с контрагентом не может быть признано проявлением осмотрительности при выборе контрагента.
- Проявление осмотрительности при выборе контрагента предполагает проверку полномочий лиц на заключение договора.
- Расходы по приобретению комплектующих носят фиктивный характер, так как такое их количество, которое списано в производство, не требуется для производства продукции.
- Продажа компанией своему генеральному директору торгового центра по заниженной цене привела к доначислению налогов по рыночной стоимости торгового центра
- Продажа объекта покупателю с его одновременным предоставлением в аренду продавцу может быть учтено при определении того, имело ли место манипулирование ценой сделки.
- Передача функций по обслуживанию торговых комплексов вновь созданным организациям, применяющим УСН, не является схемой дробления бизнеса при наличии деловых целей в деятельности таких организаций
- Отрицание руководителем компании своей причастности к ее деятельности может быть недостоверным из-за желания избежать уголовной ответственности
- Суд отверг ссылку на решения судов о взыскании задолженности как на доказательства реальности поставки, поскольку финансово-хозяйственные операции должны оцениваться для целей налогообложения в самостоятельном порядке
- Привлечение сотрудников по трудовым договорам и одновременно по консультационному договору через иную компанию правомерно при отсутствии дублирования функций
- При доначислении налога на прибыль по выявленной схеме искусственного дробления бизнеса для применения УСН налоговый орган должен, помимо выручки, учесть и расходы, понесенные субъектами УСН
- Заказ пробной партии товара является свидетельством должной осмотрительности при выборе контрагента
- Несопоставимость уплаченных налогов контрагентами средним показателям налоговой нагрузки по отрасли не может служить доказательствами дефектности контрагентов
- При применении затратного метода по ст. 40 НК РФ налоговая инспекция должна была учитывать не затраты Общества, а затраты иных организаций, осуществляющих сходные виды деятельности
- Правомерен расчет Инспекцией рыночной цены на основании оценки, проведенной самим Обществом, при невозможности применения методов, предусмотренных ст. 40 НК РФ.
- Признание выручки нескольких компаний доходом одной из них требует доказательств того, что конкретный налогоплательщик распоряжался доходом всех компаний.
- При реальности хозяйственных операций подписи первичных документов неустановленными лицами не влекут возникновения необоснованной налоговой выгоды.
5. Ответственность за нарушение законодательства о налогах и сборах
- Налогоплательщик не может быть оштрафован за не предоставление документов, которые у него предположительно должны быть.
- Предоставление затребованных при выездной налоговой проверке документов на территории компании правомерно и не образует состав налогового нарушения по ст. 126 НК РФ
- За необоснованно возмещенные из бюджета суммы НДС начисляется пеня
6. Налоговый спор
- Направление налоговым органом материалов в следственные органы при наличии обеспечительных мер, принятых судом, само по себе незаконно, но прав компании не нарушает.
- Полное не предоставление первичных документов при налоговой проверке и их предоставление только в суд означает противодействие налоговому контролю, что влечет отказ налогоплательщику в защите его прав.
- При использовании при проверке налоговым органом документов, изъятых у налогоплательщика следственными органами, налоговый орган должен представить суду документы, которые он использовал для доначислений.
- Приостановление судом действия оспариваемого решения налогового органа означает запрет на совершение любых действий, направленных на взыскание оспариваемых сумм
- Разъяснение Пленума ВАС РФ о необходимости заявлять процессуальные нарушения в жалобе в вышестоящий налоговый орган не имеет обратной силы, как ухудшающее положение налогоплательщика
- Отказ налогоплательщика предоставить документы о налоговых вычетах на этапе камеральной проверки лишает его права ссылаться на них в суде.
7. Налог на добавленную стоимость
- Услуги по авторскому надзору за строительством атомных станций на территории других государств не облагаются НДС.
- Для льготы по ремонту судов судно должно находиться на стоянке в порту, а не в акватории порта.
- Правомерен вычет НДС с суммы компенсации за незаконное пользование имуществом другого лица.
- При возврате предоплаты на депозит суда, а не контрагенту, налогоплательщик сохраняет право на вычет НДС.
- Более поздний срок принятия к учету основных средств не может служить основанием для продления трехлетнего периода на вычет НДС, так как такая постановка зависит от воли налогоплательщика.
- Принятие на учет как условие вычета НДС возникает не тогда, когда оно фактически состоялось, а тогда, когда оно должно было быть сделано.
- НДС принимается к вычету при приобретении здания по отступному.
- Применение ставки по НДС в 0% возможно при различных разновидностях договора транспортной экспедиции.
- Надлежащий возврат НДС предполагает не только формирование файла (поручения) на возврат налога, но и его направление в Федеральное казначейство.
- Освежение запасов государственного резерва облагается НДС и при поставке в резерв товаров, и при выпуске из него товаров
- Неотделимые улучшения в арендованный объект недвижимости не передаются арендатором арендодателю, так как изначально являются собственностью арендодателя, поэтому при расторжении договора аренды их стоимость не облагается НДС
- Компенсация по рекультивации земель представляет собой убытки и не облагается НДС
- Компенсация коммунальных платежей при аренде облагается НДС по расчетной ставке
- При получении дилером компенсации от автопроизводителя на проведение гарантийного ремонта превышение суммы компенсации над расходами по ремонту облагается НДС
- Доход от переуступки прав требования из кредитных договоров не облагается НДС вне зависимости от количества уступок таких прав
- Покупатель имущества муниципальной казны удерживает НДС и перечисляет его в бюджет даже если в контракте указана стоимость имущества без НДС
- Неправомерен отказ в вычете НДС из-за невыполнения формальных требований по заполнению транспортных документов
- Неправомерно принятие к вычету НДС, уплаченного за счет полученных организацией бюджетных средств
- Получение дилером бонусов не влечет обязанность по восстановлению НДС
- Бонусы, полученные дилером, не влияют на исчисление НДС
- При получении скидок на приобретенный товар восстановление НДС может производиться в периоде получения сторнированных счетов-фактур
- Получение дилером премии не влечет обязанности восстановить НДС
- Если контрактом предусмотрен частичный зачет аванса при принятии каждого этапа работ, то это не дает налогоплательщику права на частичное восстановление НДС по авансам
- Ставку по НДС в 0 % при перевозке грузов на экспорт по внутренним водным путям вправе применять как организации, так и индивидуальные предприниматели
- Ставка по НДС в 0 % применятся при перевалке экспортируемых грузов только в границах морского или речного порта
- Не включенный в цену контракта НДС не может быть взыскан с покупателя сверх цены
- При доначислении НДС с неучтенной выручки применятся обычная ставка налога в 18 процентов, а не расчетная ставка
- При установлении цены аренды без НДС налог может быть взыскан с арендатора сверх цены
- Собственник имущества, переданного в доверительное управление, вправе заявить в общем порядке вычеты по НДС по капитальному ремонту имущества, так как эти работы выходят за рамки договора доверительного управления имуществом
- При продлении договоров аренды неотделимые улучшения не передаются арендодателю и не облагается НДС.
- Суд признал, что реализация недостроенных жилых домов правомерно облагалась налогоплательщиком НДС с применением налоговых вычетов.
- Обеспечительный платеж не облагается НДС.
- Отсутствие разрешения на строительство не препятствует вычету НДС.
- Перевод долга по возврату аванса на другое лицо не является основанием восстановления НДС у перечислившего аванс лица.
- Прекращение работ на участке недр из-за его неперспективности не является основанием для восстановления НДС по ранее приобретенным сейсморазведочным и геодезическим работам.
- По электрической энергии, приобретенной в целях компенсации технологических потерь в сетях, НДС принимается к вычету.
- НДС по оплате простоя при выполнении строительно-монтажных работ принимается к вычету.
- Незначительный размер использования площадей здания для облагаемых НДС операций не дает права на вычет НДС при приобретении всего здания.
- С момента учета стоимости арматуры и работ на счете капитальных вложений начинает исчисляться трехлетний срок на возмещение НДС из бюджета.
- Трехлетний срок на возмещение НДС при строительстве у инвестора должен исчисляться не с даты фактического получения счет-фактуры, а с даты, когда она могла и должна была быть выставлена инвестору по соответствующему этапу работ.
- Восстановление НДС производится при получении скидок, которые фактически уменьшают цену товара.
- Восстановление НДС при использовании имущества в облагаемой и необлагаемой деятельности должно производиться без использования коэффициента, учитывающего амортизацию такого имущества в периоде восстановления.
- Расхождение в наименовании экспортируемого товара в документах и таможенной декларации (металлолом и металлоизделия) лишает налогоплательщика права на ставку 0 % по НДС и подтверждение вычетов.
- Множественность лиц на стороне исполнителя не лишает налогоплательщиков права на применение ставки по НДС в 0 % по услугам международной перевозки товара.
- Международная товарно-транспортная накладная с отметкой таможенных органов может, вместо таможенной декларации, подтверждать ставку по НДС в 0 % в отношении услуг, связанных с транспортировкой товара.
- В рамках уголовного дела возврата НДС налогоплательщику может быть блокирован на уровне Казначейства РФ.
- В случае взыскания с Общества неосновательного обогащения в пользу покупателей в связи с применением ставки налога 20% и 18% вместо подлежащей применению ставки 0% право на возврат НДС возникло у Общества лишь с момента такого взыскания.
8. Налог на прибыль
- Дефектность контрагентов-покупателей не дает оснований переквалифицировать оплату от них в безвозмездно полученные средства.
- Получение в безвозмездное пользование имущества от дочерней компании не облагается налогом на прибыль.
- При самостоятельном определении срока списания программы в 60 месяцев в бухгалтерском учете ее единовременное списание в налоговом учете неправомерно.
- При оспаривании характера работ при ремонте суд не принял протокол осмотра налоговой инспекции, составленный через три года после проведения работ.
- Таможенная пошлина при ввозе оборудования учитывается в расходах единовременно, а не через амортизацию.
- Лицензионные платежи при импорте уже маркированной продукции экономически обоснованы, если они уплачиваются за получение права на рекламу продукции.
- Предельные проценты при недостаточной капитализации считаются дискретно по каждому периоду и не корректируются в следующих периодах при изменении коэффициента капитализации.
- Перечисление части задолженности от судебных приставов не прерывает течение срока для признания задолженности безнадежной.
- Налоговый орган не доказал выдачу банком заведомо невозвратных кредитов, которые банк правомерно списал как безнадежную задолженность.
- Списание безнадежной задолженности возможно и в более поздние периоды, чем возникли основания для ее списания, на основании ст. 54 НК РФ.
- Выплата тантьемы при перестраховании относится на затраты и при и ее осуществлении до завершения календарного года.
- Убыток от сделок ФИСС был неправомерно учтен банком, поскольку сделки не являлись поставочными и не имели хеджирующего характера.
- Постоянное представительство иностранной компании по месту деятельности зависимого агента возникает только при согласовании агентом условий договоров.
- При получении части займа головным офисом возможен полный учет всех процентов по займу в расходах постоянного представительства.
- При сохранении за обществом после окончания действия лицензионного соглашения на товарный знак права на использование дизайна упаковок отсутствует факт безвозмездного получения обществом экономической выгоды в виде бесплатного использования товарных знаков
- Временное хранение товара без взимания платы в рамках возмездного договора по приемке, сушке и подработке зерна не свидетельствует о безвозмездном оказании услуг
- Расходы на организацию торжественного открытия строительной площадки являются экономически обоснованными, так как способствуют формированию положительного имиджа компании среди потенциальных клиентов
- Завышение стоимости приобретенного имущества через цепочку сделок купли-продажи означает невозможность учесть полную стоимость имущества в затратах
- При реализации металлолома в связи с ликвидацией основного средства стоимость его продажи уменьшается на рыночную цену по которой был оприходован металлолом
- Начало начисления амортизации не зависит от регистрации транспортного средства в соответствующих органах
- Амортизационная премия не применяется по имуществу, полученному в виде вклада в уставный капитал
- Если поисково-оценочная скважина оказалась бесперспективна, то списание ее стоимости осуществляется в общем порядке
- Суд признал, что роялти за ноу-хау правомерно отнесены на расходы, поскольку подтверждено использование секретов производства для оптимизации процесса работы аэропорта
- Роялти по договору коммерческой концессии с иностранной материнской компанией не учитываются в расходах, так как договор фактически не исполнялся, поскольку маркировка товаров предусмотрена договором поставки, а фирменное наименование уже входит в наименование российской дочерней компании
- Если величина вознаграждения управляющей компании ЗПИФ определена в зависимости от чистых активов ЗПИФ, то такая компания признает доход только в следующем отчетном году, когда есть данные за предыдущий год для расчета чистых активов ЗПИФ
- Доход в виде экономии средств участников долевого строительства может быть определен в целом по объекту, а не при сдаче первой очереди объекта
- При заключении мирового соглашения датой расходов в виде возмещения ущерба будет дата утверждения судом мирового соглашения
- Если столовая оказывает услуги только работникам компании, то она не являются обслуживающим производством, и убытки от ее деятельности учитываются компанией без ограничений
- Подтверждение резидентства иностранной компании не обязательно должно содержать сведения о годе, в отношении которого оно дано
- При определении прибыли бюджетного учреждения учету подлежат не только доходы от платной деятельности, но и понесенные расходы
- Замена Обществом шин на чужих автомобилях, используемых исполнителями для оказания услуг не только Обществу, но и другим лицам, является экономически обоснованной.
- Оплата найма жилья для своих работников относится на расходы вне зависимости от лимита на неденежные выплаты работникам, установленный трудовым законодательством.
- Ошибочное не восстановление амортизационной премии при продаже основных средств не влечет занижение налогооблагаемой прибыли, так как из выручки от продажи вычитается вся стоимость основного средства без учета амортизации.
- Зарезка боковых стволов в скважины являются их реконструкцией.
- Сумма восстановленного при передаче имущества в уставный капитал дочернего общества НДС на расходы для целей налога на прибыль не относится.
- При оказании другим лицам рекламных услуг нормирование для целей налога на прибыль расходов на рекламу не применяется к расходам самого исполнителя.
- Расходы на рекламу товарного знака должны распределяться на все виды деятельности, в котором он используется, в том числе и на облагаемые ЕНВД.
- Проценты, установленные в мировом соглашении, за погашение задолженности учитываются в расходах как проценты по долговому обязательству.
- После подписания в прошлом году соглашения о предоставлении премии и включении премии в базу по налогу на прибыль, расторжение такого соглашения в текущем году не влияет на налоговую базу прошлого года.
- Налоговый орган не вправе оценивать экономическую целесообразность договора уступки права требования.
- Отсутствие права собственности на остатки незавершенного производства не освобождает компанию от обязанности учитывать расходы, приходящиеся на такие остатки.
9. Иные налоги и сборы
- При превышении выплаты над суммой вклада при выходе участника из ООО полученные средства подлежат обложению как дивиденды.
- Здание, приобретенное для перепродажи, не облагается налогом на имущество.
- Реализация имущества индивидуальным предпринимателем облагается НДФЛ и НДС в полной сумме без учета общей совместной собственности на такое имущество предпринимателя и ее мужа
- При покупке квартир физическим лицом у взаимозависимой компании по заниженной в 60 раз цене обязанность по удержанию НДФЛ с доходов физического лица в виде материальной выгоды возлагается на компанию
- Если спецодежда не изымается у работников при их увольнении, то это не свидетельствует о возникновении у работников облагаемого НДФЛ дохода
- Если на государственном балансе запасов серебро не числиться, то его выделение из золотосодержащего концентрата на аффинажном заводе не влечет обязанности общества по уплате НДПИ с серебра
- При продаже песчаника в разрыхленном состоянии в виде щебня и песка налоговая база по НДПИ также исчисляется по количеству песчаника не в твердом, а в разрыхленном состоянии
- Налогом на имущество облагается пристрой, который не принят к бухгалтерскому учету, но фактически эксплуатируется без разрешения на ввод в эксплуатацию
- Заключение оценщика о рыночной цене земельного участка опровергает кадастровую оценку
- При нескольких видах разрешенного использования земельного участка земельный налог исчисляется из кадастровой стоимости того вида разрешенного использования, величина которой является максимальной
- Арбитражный управляющий вправе применять УСН
- Компенсация работникам найма жилья при переезде на работу в другую местность освобождается от НДФЛ даже при длительном характере такой компенсации.
- Профессиональные налоговые вычеты могут уменьшать доход не только от предпринимательской деятельности.
- Если добыча полезных ископаемых производится на участке недр южнее 65 градусов северной широты, то оснований для применения ставки по НДПИ в 0 % не имеется даже при наличии лицензии на участок недр, частично расположенный севернее этой границы.
- При реализации полезного ископаемого в карьере на транспорт покупателей база для расчета НДПИ не включает в себя расходы по доставке полезного ископаемого на дробильно-сортировочную фабрику.
- Если объекты не готовы к использованию, то с них не уплачивается налог на имущество.
- Кадастровая стоимость земельного участка, установленная решением суда, применяется с первого числа месяца после вступления решения суда в силу.
- По заброшенным земельным участкам сельсхозназначения пониженная ставка земельного налога не применяется.
- Кадастровая стоимость, определенная по решению суда, применяется с момента ее внесения в кадастр недвижимости.
- Установленная судом кадастровая стоимость земельного участка не применяется для определения размера земельного налога для периодов, предшествовавших принятию судебного решения.
- При продаже sim-карт неправомерно применять ЕНВД.
- Гибель самолета не освобождает от уплаты транспортного налога.