Alert 07.08.2023

Налог на сверхприбыль

4 августа 2023 года законы о налоге на сверхприбыль и о связанных с ним поправках в НК РФ были подписаны и опубликованы. Ранее мы обращались к законопроектам, которые по мере рассмотрения претерпели ряд изменений и дополнений. Проанализируем финальные тексты законов.

1. ПОПРАВКИ В НАЛОГОВЫЙ КОДЕКС РФ

В статьи 1 и 12 НК РФ внесены дополнения, которыми предусмотрена возможность федеральными законами устанавливать налоги разового характера (п. 1, пп. «б» п. 4 ст. 1 Закона).

Список федеральных налогов в ст. 13 НК РФ дополнен налогом на сверхприбыль (п. 5 ст. 1 Закона).

Статьей 58 НК РФ (абз. 4 п. 1) налог на сверхприбыль выведен из периметра ЕНП (п. 8 ст. 1 Закона).

Согласно новой редакции п. 4 статьи 270 НК РФ налог на сверхприбыль не учитывается в расходах по налогу на прибыль (статья 2 Закона о поправках).

2. ЗАКОН О НАЛОГЕ НА СВЕРХПРИБЫЛЬ

Налогоплательщики

Налог на сверхприбыль платят (ч. 1 ст. 2 Закона):

российские организации,
иностранные компании, осуществляющие деятельность через постоянное представительство
иностранные компании, признанные налоговыми резидентами РФ.

Плательщиками налога не признаются, в частности (ч. 4 ст. 2 Закона):

субъекты МСП по состоянию на 31.12.2022;
компании, созданные после 01.01.2021 (за исключением реорганизованных);
организации, осуществлявшие в 2022 году добычу углеводородного сырья или угля;
производители и экспортеры СПГ;
ряд компаний, осуществляющих переработку нефтяного сырья;
плательщики ЕСХН в 2018-2022 годах;
компании, у которых за 2018-2019 годы отсутствовали доходы от реализации;
кредитные и финансовые организации, в отношении которых на 01.01.2023 осуществлялись меры по предупреждению банкротства с участием ЦБ РФ или АСВ;
застройщики, реализующие проекты в соответствии с 214-ФЗ, не выплатившие в 2021-2022 годах дивиденды.

Последние три группы налогоплательщиков вошли в финальную версию Закона, во внесенном законопроекте они отсутствовали.

Налоговая база

Налоговая база – это денежный размер сверхприбыли.

Как считать сверхприбыль:

Сверхприбыль – это средняя арифметическая величина прибыли за 2021 и 2022 годы за вычетом того же показателя за 2018 и 2019 годы (ч. 2 ст. 3 Закона).

Как определять прибыль за год:

Прибыль за конкретный год определяется путем сложения налоговых баз по налогу на прибыль с учетом 283 НК РФ (то есть с учетом перенесенных убытков прошлых лет), при этом не учитываются (части 3 и 6 ст. 3 Закона):

прибыль КИК,
прибыль, полученная в рамках СПИК с участием РФ и СЗПК,
дивиденды,
доходы по отдельным видам долговых обязательств, указанных в п. 4 ст. 284 НК РФ;
доходы от продажи долей, акций, облагаемые по нулевой ставке;
доходы, полученные от МХК при использовании ею прав на объекты интеллектуальной
собственности в соответствии с условиями п. 4.3 ст. 284 НК РФ;
доходы МХК от предоставления ею прав на объекты интеллектуальной собственности при выполнении условий, установленных ст. 284.10 НК РФ;
прибыль ЦБ РФ.

Налоговая база = 0, если:

прибыль за 2021-2022 годы не превышает прибыль за 2018-2019 годы (ч. 3 ст. 4 Закона),
либо
средняя арифметическая величина прибыли за 2021-2022 годы составила не более 1 млрд руб. (ч. 4 ст. 4 Закона).

Если рассчитанная по общему правилу налоговая база превысила половину прибыли за 2022 год, то она признается равной половине прибыли за 2022 год, если:

отношение средней арифметической прибыли за 2021-2022 годы к средней арифметической прибыли за 2018-2019 годы меньше отношения средней арифметической балансовой стоимости активов на конец 2021 и 2022 годов к средней арифметической балансовой стоимости активов на конец 2018 и 2019 годов.

Этот порядок расчета применяется, если:

организация не является кредитной или финансовой,
она не распределяла дивиденды за 2021-2022 годы (ч. 6 ст. 4 Закона).

Это условие появилось в процессе рассмотрения законопроекта, в первоначальной редакции оно отсутствовало.

Изменение налоговой базы при пересчете прибыли

В случае доначисления по результатам налоговой проверки налога на прибыль в части принимаемых в расчет налоговых баз их сумма подлежит увеличению на недоимку в пятикратном размере (ч. 11 ст. 3 Закона).

При подаче уточненных деклараций за 2021-2022 годы при расчете размера сверхприбыли учитываются данные именно этих деклараций (ч. 12 ст. 3 Закона).

Эти правила добавлены в процессе рассмотрения законопроекта.

Сроки уплаты и подачи декларации

Общий срок уплаты – 28.01.2024 (ч. 1 ст. 7 Закона).

Декларация представляется в инспекцию не позднее 25.01.2024 (ч. 1 ст. 8 Закона).

Если сумма налога равна нулю, обязанности представлять декларацию нет (ч. 3 ст. 8 Закона).

Обеспечительный платеж и расчет налога к уплате

Ставка налога — 10% от сверхприбыли (ч. 5, п. 1 ст. 6 Закона).

В срок с 01.10.2023 по 30.11.2023 налогоплательщик может внести обеспечительный платеж,
не превышающий половины расчетной суммы налога, на который впоследствии налог может быть уменьшен как на налоговый вычет (части 2 и 3 ст. 6 Закона).

Налог к уплате определяется с учетом вычета, а затем обеспечительный платеж еще раз засчитывается в счет уплаты налога (части 2-5 ст. 6, ч. 2 ст. 7 Закона).

То есть фактически обеспечительный платеж зачитывается дважды – сначала сумма налога к уплате уменьшается на вычет в размере обеспечительного платежа, а затем обеспечительный платеж еще раз засчитывается в счет уплаты налога. Получается, что в 2024 году платить налог не придется, если в качестве обеспечительного платежа в октябре-ноябре 2023 года будет внесена половина от рассчитанной суммы налога. Фактическая ставка налога будет в таком случае будет равна 5%.

ВСТУПЛЕНИЕ В СИЛУ

Закон о налоге на сверхприбыль вступает в силу с 1 января 2024 года.

Закон о поправках в НК РФ вступает в силу по истечении месяца с момента опубликования, включая ст. 3 Закона, которой предусмотрено право перечислить в период с октября по ноябрь 2023 года обеспечительный платеж в счет уплаты налога на сверхприбыль. Исключение составляет ряд положений, в частности, норма о запрете учета налога на сверхприбыль в расходах по налогу на прибыль начнет действовать также с 1 января 2024 года.

*****

Специалисты компании «Щекин и партнеры» готовы предоставить консультации по вопросам исчисления и уплаты налога на сверхприбыль, а также оказывать юридическую помощь в ведении налоговых споров на досудебной и судебной стадиях, в том числе по вопросам исчисления этого налога.