Alert 20.12.2022

НОВЫЕ ЛЬГОТЫ И КУРСОВЫЕ РАЗНИЦЫ

Опубликован Федеральный закон от 19.12.2022 № 523-ФЗ «О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации» (далее – Закон), которым введены новые льготы по НДС и налогу на прибыль, а также уточнены правила признания курсовых разниц.

НДС

Освобождение от НДС реализации работ, услуг и имущественных прав НКО, если такие операции субсидируются в рамках федеральных проектов

Вводится льгота в отношении реализации работ (услуг), имущественных прав, выполняемых (оказываемых, передаваемых) некоммерческими организациями в рамках реализации ими федеральных проектов, источником финансирования которых является субсидия из федерального бюджета, предоставленная на основании закона о федеральном бюджете (п. 1 ст. 1 Закона, пп. 41 п. 2 ст. 149 НК РФ). Действие правила распространяется на правоотношения, возникшие с 01.01.2019 (п. 3 ст. 5 Закона).

НДФЛ

Продление правил применения налоговых ставок 13% и 15% для доходов физических лиц отдельно по каждой налоговой базе (а не по совокупности налоговых баз)

Федеральным законом от 23.11.2020 № 372-ФЗ было предусмотрено переходное правило применения налоговых ставок 13% и 15% отдельно по каждой налоговой базе (а не по совокупности налоговых баз) в отношении доходов, полученных физическими лицами в 2021 и 2022 годах.

Согласно Закону (ст. 2) действие этого правила распространено и на доходы физических лиц за 2023 год.

Налог на прибыль

Возможность признания отрицательных курсовых разниц в 2022 году по мере погашения задолженности по аналогии с положительными разницами (для всех организаций, кроме банков)

Расходы в виде отрицательной курсовой разницы, возникшей в 2022 году от переоценки обязательств и требований в валюте, могут признаваться на дату их прекращения (исполнения) (пп. «б» п. 3 ст. 1 Закона, пп. 6.2 п. 7 ст. 272 НК РФ).

Для этого налогоплательщик принимает решение о применении такого порядка учета и в срок, установленный для подачи налоговой декларации за налоговый период 2022 года, либо при подаче уточненной декларации за последний отчетный период 2022 года направляет в налоговый орган соответствующее уведомление, составленное в произвольной форме.

Напомним, что ранее Федеральным законом от 26.03.2022 № 67-ФЗ был установлен ассиметричный порядок учета положительных и отрицательных курсовых разниц в 2022 году.

Расходы в виде отрицательной курсовой разницы за 2022 год по непогашенным обязательствам и требованиям должны были признаваться строго в порядке, действовавшем ранее: на последнее число текущего месяца. В то же время для доходов в виде положительных разниц в 2022 году действует правило о признании их на дату прекращения обязательств (пп. 7.1 п. 4 ст. 271 НК РФ).

ФНС России дополнительно указывала (Письмо ФНС России от 07.10.2022 № СД-4-3/13426@), что уменьшение в 2022 году суммы признанных расходов в виде отрицательных курсовых разниц на исчисленные положительные курсовые разницы, по которым момент признания в доходах не наступил, действующим законодательством о налогах и сборах не предусмотрено.

Теперь же положительные и отрицательные разницы за 2022 год могут признаваться одинаково: по мере прекращения (исполнения) обязательств.

Специальные правила учета курсовых разниц для банков

В 2022 году банки вправе не применять порядок признания в доходах положительных курсовых разниц, предусмотренный пп. 7.1 п. 4 ст. 271 НК РФ.

В 2023 году банки вправе принять решение об одновременном неприменении порядка учета курсовых разниц, предусмотренного пп. 7.1 п. 4 ст. 271 НК РФ и пп. 6.1 п. 7 ст. 272 НК РФ. В 2024 году банки в принципе не будут применять этот порядок (п. 2 ст. 3 Закона дополняет статью 5 Федерального закона от 26.03.2022 № 67-ФЗ частями 7–9).

Применение ставки 0% при реализации акций и долей российских компаний лицами, попавшими под санкции

Законом предусмотрены новые условия для применения нулевой ставки по налогу на прибыль в отношении финансового результата от операций с акциями и долями российских организаций (п. 5 ст. 1 Закона, п. 7 ст. 284.2 НК РФ):

  • доход получен от реализации акций (долей) или от иного их выбытия в 2022 году;
  • соответствующие сделки заключены в 2022 году;
  • на дату заключения таких сделок в отношении налогоплательщиков иностранными государствами, экономическими, политическими, военными или иными объединениями стран, международными финансовыми и другими организациями были предусмотрены введенные в 2022 году меры, заключающиеся в установлении запретов или ограничений на проведение расчетов; финансовых операций; операций, связанных с заемным финансированием или приобретением либо отчуждением ценных бумаг (долей);
  • на дату реализации акции (доли) непрерывно принадлежали налогоплательщику более одного года.

Освобождение от налогообложения доходов от выполнения работ (оказания услуг, передачи имущественных прав), полученных безвозмездно от организаций, реализующих федеральные проекты за счет субсидий

Пункт 2 ст. 1 Закона расширяет перечень не включаемых в налоговую базу доходов, указанных в пп. 61 п. 1 ст. 251 НК РФ. Теперь от налогообложения освобождаются доходы в виде работ (услуг), имущественных прав, полученных безвозмездно от организаций, которые осуществляют деятельность по реализации федеральных проектов за счет субсидий, предоставленных на основании закона о федеральном бюджете. Действие данной нормы распространяется на правоотношения, возникшие с 01.01.2019 (п. 3 ст. 5 Закона).

*****

Специалисты компании «Щекин и партнеры» готовы предоставить консультации по вопросу изменений налогового законодательства, а также оказать юридическую помощь в ведении судебных споров и налоговых споров на досудебной стадии.