Дайджест новостей в области международного налогообложения № 84

1. Новости международного налогообложения

Украина денонсирует соглашение об избежании двойного налогообложения с Беларусью.
ОЭСР проводит публичные обсуждения правил определения перераспределяемой налоговой базы (Amount A) в рамках Pillar I.
Всемирный банк опубликовал отчет о возможных направлениях деятельности государств для подготовки к введению минимального глобального налога.
ОЭСР опубликовала отчет о соотношении правил GloBE и налоговых льгот.
Комиссия Европейского союза опубликовала обзор нарушений права ЕС со стороны государств – членов ЕС.
Бразилия вводит временное освобождение от налога у источника доходов нерезидентов по некоторым типам ценных бумаг.
В Германии опубликован проект изменений перечня юрисдикций, не оказывающих содействия по налоговым делам: добавлены Ангилья, Багамы и острова Теркс и Кайкос.
Комиссия Европейского союза обратилась в Суд Европейского союза по поводу проведения проверки использования Мальтой режима предоставления гражданства за инвестиции.
Суд Европейского союза признал правомерным отказ Португалии в применении частичного освобождения от налогообложения дивидендов, полученных из страны, не осуществляющей обмен налоговой информацией.
Верховный суд Испании высказался о применении динамического подхода к толкованию соглашений об избежании двойного налогообложения и концепции приоритета существа над формой.
Налоговый суд в Индии пришел к выводу, что уравнивающий сбор (Equalization Levy) не применяется к операциям нерезидента по оказанию услуг онлайн-рекламы, нацеленной на аудиторию за пределами Индии.
Налоговые органы Испании признали налоговым злоупотреблением совокупность последовательных внутригрупповых сделок по передаче акций.

2. Письма Минфина и ФНС России

Контролируемые иностранные компании

Пункт 1 ст. 227 НК РФ дает налогоплательщику право представить в налоговый орган уведомление о переходе на уплату налога на доходы физических лиц с фиксированной прибыли КИК. Датой фактического получения дохода признается последнее число налогового периода по налогу, следующего за календарным годом, на который приходится дата окончания составления финансовой отчетности.
Редомицилированная международная компания до момента утраты гражданской правоспособности в иностранном государстве является иностранной организацией для целей налогообложения. Соответственно, в отношении такой компании должны выполняться общие обязанности, предусмотренные ст. 25.14 НК РФ.

Международное налогообложение доходов от недвижимости

Доход, полученный применяющим УСН налогоплательщиком от предпринимательской деятельности в виде сдачи недвижимого имущества в аренду, учитывается при определении налоговой базы в отчетном (налоговом) периоде его получения исходя из статей 346.12 и 346.17 НК РФ. Однако при этом положения СоИДН с Республикой Беларусь не распространяются на УСН ввиду того, что данная система налогообложения не аналогична обложению налогами, на которые распространяется СоИДН (п. 3 ст. 2).

Налогообложение доходов физических лиц от международной трудовой деятельности

Вознаграждение, полученное нерезидентом за пределами РФ, не облагается НДФЛ.

Международное налогообложение дивидендов

На российской организации лежат функции налогового агента по удержанию и перечислению налога в бюджет с доходов в виде дивидендов на дату фактической выплаты дохода иностранной организации либо на дату иного способа получения иностранной организацией дохода, если выплата денежных средств не осуществлялась.
Зачет налога в государстве резидента (РФ) – получателя дохода в виде дивидендов, уплаченного в государстве – источнике дохода (США), не может превышать сумму налога, исчисленного по ставкам, установленным положениями ст. 10 СоИДН.
Применение МК ставки по налогу на прибыль 0% возможно в случае признания ее МХК в порядке п. 1.1 ст. 24.2 и пп. 1.1 п. 3 ст. 248 НК РФ и владения не менее чем 15-процентным вкладом в капитале выплачивающей организации в течение 365 дней и более.

Зачет иностранных налогов

Для зачета налога на имущество организаций, уплаченного согласно законодательству другого государства, российская организация должна представить соответствующие документы в налоговый орган по месту ее нахождения вместе с налоговой декларацией за налоговый период, в котором был уплачен налог за пределами территории РФ. При этом размер засчитываемых сумм налога, согласно ст. 311 и 386.1 НК РФ, не может превышать сумму налога, подлежащего уплате в РФ.

Международное налогообложение процентов и роялти

Процентные доходы, выплачиваемые согласно п. 1.3 Разъяснения ЦБ РФ № 6-ОР на счета владельцев облигаций либо депозитария для последующего их перечисления владельцам облигаций, подлежат налогообложению у источника в РФ в общем порядке, в частности в соответствии с положениями пп. 3 п. 1 ст. 309, п. 1 ст. 310 НК РФ и с учетом положений СоИДН при наличии таковых.

Налоговый контроль в сфере международного налогообложения

В случае изменения публичной российской компанией организационно-правовой формы налогоплательщик обязан уведомить налоговый орган об участии в иностранных организациях не позднее чем через три месяца с даты возникновения такой обязанности, как предписывает п. 3 ст. 25.14 НК РФ. При этом доля такого участия должна превышать 10%. При заполнении уведомления необходимо руководствоваться Приказом ФНС России от 05.07.2019 № ММВ-7-13/338@.

Иные вопросы международного налогообложения

Получение нидерландской компанией дохода за право использования селекционного достижения по сублицензионному соглашению является доходом от источника в РФ в соответствии с пп. 4 п. 1 ст. 309 НК РФ.
Является ли иностранное лицо иностранной структурой без образования юридического лица, налогоплательщик определяет на основании доступных ему сведений о правовых основах деятельности такого лица, включая иностранное законодательство, согласно которому это лицо было создано, в части соответствия его характеристик положениям ст. 11 НК РФ.
Нерезидент вправе применить освобождение от НДФЛ дохода от реализации долей участия в ООО на основании п. 17.2 ст. 217 НК РФ при условии, что на дату реализации такие доли участия непрерывно принадлежали налогоплательщику на праве собственности или ином вещном праве более 5 лет.
Увеличение номинальной стоимости доли резидента ФРГ в ООО за счет нераспределенной прибыли прошлых лет образует доход, который следует квалифицировать как дивиденды и к которому применяются положения ст 10 СоИДН.
Выплаты в виде премий за выполнение условий договора в части достижения объемов покупки товаров, осуществляемые российскими организациями в адрес иностранных организаций, не облагаются налогом в РФ при условии, что указанные иностранные организации не ведут деятельности, приводящей к образованию постоянного представительства на территории РФ.

3. Судебная практика

Контролируемая задолженность

Поскольку задолженность перед французской взаимозависимой компанией является контролируемой, общество обязано было производить расчет предельных процентов и облагать налогом в качестве дивидендов сверхпредельные проценты. При этом в отношении сверхпредельных процентов правомерно применена ставка 10%, так как для 5-процентной ставки не выполняются условия о непосредственном участии иностранной компании в капитале российской компании.

Фактическое право на доход

Общество правомерно применило льготы по СоИДН при выплате процентов сингапурской компании, поскольку иностранная компания обладала фактическим правом на доход.

Подтверждение налогового резидентства

Налоговый орган правомерно начислил налог у источника в РФ по ставке 10% на доход мальтийской компании от международных перевозок, поскольку общество не располагает документами о местонахождении иностранной компании, заверенными компетентным органом Мальты.

Международное налогообложение дивидендов

Доход чешской компании в виде сверхпредельных процентов по контролируемой задолженности, переквалифицированных в дивиденды, подлежит налогообложению в РФ по ставке 10%.

Применение гражданско-правовых инструментов защиты интересов налогового агента

В удовлетворении требований о взыскании неосновательного обогащения в виде сумм удержанного у источника в РФ налога отказано, поскольку истцом не доказан факт наличия денежной задолженности со стороны ответчика.

Иные способы борьбы с неуплатой налогов в международном налогообложении

Доход кипрских компаний от продажи акций обществу облагается налогом по ставке 20% в соответствии с пп. 10 п. 1 ст. 309 НК РФ, поскольку сделка по их приобретению совершена с целью скрытой выплаты доходов за рубеж в адрес технических компаний, используемых для минимизации налогов в интересах конечных бенефициаров.
Выплата обществом процентов по займу присоединенной российской компании является скрытой выплатой дивидендов в пользу кипрской компании – заимодавца, подлежащей налогообложению у источника выплаты в РФ по ставке 5%.