Дайджест новостей в области трансфертного ценообразования №192

1. ТЦО в России

1.1. Изменение законодательства РФ

Исключен двухлетний срок для назначения проверки по ТЦО.
Правительство РФ предлагает признать контролируемыми внутригрупповые сделки с участниками военного инновационного технополиса «Эра».
Предлагается внести возможность привлекать территориальные налоговые органы к проведению ТЦО-проверок.

1.2. Подзаконные нормативные правовые акты РФ

ФНС России включила Великобританию, Германию, Латвию, США, Украину и Швейцарию в Перечень стран, не обеспечивающих обмен информацией для целей налогообложения.
Утвержден Перечень государств, допускающих систематическое неисполнение обязательств по автоматическому обмену страновыми отчетами.

1.3. Письма Минфина и ФНС России

Минфин и ФНС России подтвердили действие Приказа Минфина России от 05.06.2023 № 86н в части расширения Перечня офшорных юрисдикций с 01.01.2024.
ФНС России разъяснила полномочия территориальных налоговых органов в рамках налогового контроля в сфере ТЦО.
С 01.01.2024 изменены предельные значения процентных ставок по долговым обязательствам в рамках контролируемых сделок. Ставки в рублях определяются в процентах от ключевой ставки. Если в соответствии с договором ставка не изменяется в течение его действия, интервал предельных значений определяется исходя из ключевой ставки на дату привлечения средств.
Механизм переквалификации дохода иностранного контрагента, возникшего в результате корректировки налоговой базы по контролируемой сделке, применяется как к сделкам между взаимозависимыми лицами, так и к приравненным к ним сделкам.
Указывать в документации сведения, перечисленные в абз. 4 пп. 1 п. 1 ст. 105.15 НК РФ, в отношении независимого иностранного контрагента по сделке, приравниваемой к контролируемым, не требуется.
Минфин России не усматривает оснований для исключения ОАЭ из перечня офшорных зон.
Цена в сделках с ценными бумагами и производными финансовыми инструментами определяется на основе специальных норм гл. 25 НК РФ.

1.4. Судебная практика

1.4.1. Контролируемые сделки

1.4.1.1. Срок назначения проверки

Срок для назначения ФНС России проверки контролируемой сделки в случае представления уточненного уведомления, содержащего новые сведения, которые являются значимыми для принятия решения о проведении проверки, исчисляется с даты представления такого уведомления.

1.4.2. Неконтролируемые сделки

1.4.2.1. Применение оценочной экспертизы

Автомобили разных лет выпуска не признаются сопоставимыми для оценочной экспертизы рыночной стоимости.

1.4.2.2. Сопоставимость сделок для определения рыночной цены

Для определения рыночной стоимости аренды на основании метода сопоставимых рыночных цен налоговый орган правомерно сопоставлял арендные платежи с учетом коммунальных расходов со стоимостью аренды, в состав которой также входила оплата коммунальных платежей.

1.4.2.3. Применение правил ТЦО к договорам займа

Суды подтвердили неправомерность учета во внереализационных расходах процентов по внутригрупповым договорам займа, предоставленным на нерыночных условиях.

1.4.2.4. Таможенная стоимость и ТЦО

ТЦО-документация в отсутствие документов, на основании которых произведен расчет, не может служить обоснованием рыночности цены для таможенных целей.

2. ТЦО в иностранных юрисдикциях

2.1. Новости иностранных юрисдикций в сфере ТЦО

2.1.1. Подготовка ТЦО-документации

На Кипре увеличены суммовые пороги контролируемых сделок для подготовки ТЦО-документации.
Налоговая и таможенная администрация Великобритании опубликовала руководство по анализу рисков в рамках функционального анализа.

2.1.2. Подготовка страновой отчетности

Бельгия, Болгария, Греция, Нидерланды и Польша имплементировали Директиву ЕС о публичной страновой отчетности.

2.1.3. Обмен страновой отчетностью

Люксембург начал обмениваться страновой отчетностью с Израилем, Таиландом, Коста-Рикой и Фарерскими островами.
Сингапур начнет обмениваться страновыми отчетами с Кенией, Папуа – Новой Гвинеей и Монтсерратом.

2.1.4. Обмен финансовой информацией

Германия включила Россию в перечень стран – налоговых убежищ.
Евросоюз готовится обновить соглашения об обмене финансовой информацией с Андоррой, Лихтенштейном, Монако, Сан-Марино и Швейцарией в целях применения обновленных CRS и Директивы DAC8.
Совет Европейского союза исключил из черного списка Багамские и Сейшельские острова, Белиз, острова Теркс и Кайкос.
Франция и Нидерланды обновили перечень юрисдикций, не сотрудничающих по вопросам налогообложения.
Сенегал присоединится к автоматическому обмену информацией о финансовых счетах к сентябрю 2025 года.
Литва присоединилась к Многостороннему соглашению об автоматическом обмене информацией о доходах, получаемых посредством цифровых платформ.
Конституционный суд Бельгии вынес решения в отношении порядка применения положений Директивы DAC6.
В Испании уточнен порядок реализации положений Директивы DAC7.

2.1.5. Взаимосогласительная процедура

Опубликована статистика применения взаимосогласительной процедуры в Великобритании за налоговый период 2022–2023 годов.
США поддерживает применение обязательного арбитража в рамках взаимосогласительной процедуры.

2.1.6. Соглашение о ценообразовании

Опубликована статистика заключения соглашений о ценообразовании в Великобритании за налоговый период 2022–2023 годов.
Национальное налоговое и таможенное управление Колумбии допустило применение метода сопоставимых рыночных цен на основе сравнения цен в сопоставимых сделках между независимыми лицами в отсутствие котировальной цены.
Налоговое агентство Канады обновило разъяснения о порядке заключения соглашений о ценообразовании.
Служба внутренних доходов США опубликовала статистику заключения соглашений о ценообразовании за 2023 год.

2.1.7. Новости ОЭСР

Новая Зеландия отказалась от имплементации Суммы B Pillar I.
ОЭСР опубликовала отчет по Сумме B Pillar I.
Глобальный форум подготовил Модельное руководство по проверкам соблюдения Единого стандарта обмена финансовой информацией (CRS).
Глобальный форум опубликовал отчеты по прозрачности и обмену информацией по запросу в отношении восьми юрисдикций.

2.1.8. Другие новости

Служба внутренних доходов США разъяснила, что корректировка процентной ставки по операциям внутригруппового финансирования осуществляется с учетом принадлежности заемщика группе компаний.
Во Франции установлены новые правила в сфере подготовки ТЦО-документации, проверки и корректировки цен по операциям с нематериальными активами, трудно поддающимися оценке.
Служба внутренних доходов США продолжает продвижение соблюдения правил ТЦО в рамках внутригрупповых операций иностранных групп компаний с американскими дочерними организациями.
Федеральная налоговая администрация Швейцарии обновила Руководство по ТЦО и опубликовала ответы на часто возникающие вопросы.
Молдавия обновила регулирование в сфере ТЦО.
Комитет Европейского парламента по экономическим и валютным вопросам поддержал гармонизацию правил ТЦО в рамках ЕС.

2.2. Судебная практика иностранных юрисдикций

Сопоставление валовой прибыли дистрибьюторов и чистой прибыли производственной организации для определения рыночных показателей распределения прибыли между ними недопустимо ввиду их разнородности.
Суд пришел к выводу о необоснованности использования расчета на основе методологии willingness to pay («готовности платить») для целей ТЦО.
Возможность квалификации субординированного займа как капитала для целей финансовой отчетности не освобождает стороны от необходимости установления за него рыночного вознаграждения.
Рыночность условий долгосрочной сделки подлежит оценке по каждому отдельному налоговому периоду.