Дайджест новостей в области международного налогообложения № 89

1. Новости международного налогообложения

Министерство иностранных дел и Министерство финансов Российской Федерации выступили с предложением приостановить действие СоИДН с недружественными странами.
Правительство Канады подготовило законопроект о создании федерального реестра бенефициарных владельцев.
Британские Виргинские острова обновили законодательство об экономическом существе (economic substance).
28.03.2023 вступили в силу правила об обязательном раскрытии информации о трансграничных операциях (Mandatory disclosure rules) в Великобритании.
Европейская комиссия планирует установить в качестве критерия отнесения юрисдикции к числу тех, которые не оказывают содействия по налоговым делам, отсутствие реестра бенефициарных владельцев.
В Италии начато расследование в отношении обложения НДС бесплатного членства на цифровой платформе в обмен на пользовательскую информацию.

2. Письма Минфина и ФНС России

Подтверждение налогового резидентства

Для подтверждения постоянного местонахождения налогоплательщика в иностранном государстве могут использоваться документы, выданные его компетентными органами по форме, установленной законодательством этого государства.
В отсутствие технической возможности воспользоваться информационными справочниками факт постоянного местонахождения иностранного банка в государстве, с которым заключено СоИДН, подтверждается в общеустановленном порядке. Также можно предоставить российским налоговым агентам информацию о включении их контрагентами – получателями доходов иностранного банка в рассматриваемые справочники, например в форме распечаток из этих справочников.

Налоговое резидентство физических лиц

Физлица, имевшие по состоянию на 30.09.2022 постоянное место жительства в ЛНР, признаются в 2022 году налоговыми резидентами РФ в случае представления ими заявления в налоговый орган по месту своего жительства. Они также освобождаются от НДФЛ в отношении доходов, полученных в 2022 году от юридических и (или) физических лиц, при условии уплаты с них налога в соответствии с законодательством данной территории.

Международное налогообложение дивидендов

В целях применения нулевой ставки в отношении полученных дивидендов истечение срока владения у акционера (участника) действующей реорганизованной иностранной организации в соответствии с пп. 1 п. 3 ст. 284 НК РФ не прерывается

Международное налогообложение процентов и роялти

При выплате процентов в соответствии с п. 1.3 Разъяснения Банка России от 20.05.2022 № 6-ОР положения пп. 8 п. 2 ст. 310 НК РФ не применяются по причине невыполнения установленных нормой условий, так как российские организации – должники перечисляют проценты по облигациям непосредственно их владельцам либо депозитарию для последующего перечисления владельцам, то есть проценты не выплачиваются иностранным организациям, осуществившим выпуск таких обращающихся облигаций.

Налогообложение международных перевозок

Доход турецкой организации от эксплуатации морских судов в международных перевозках подлежит налогообложению в РФ по ставке 5%, а доход от международных перевозок, осуществляемых с помощью воздушного судна или дорожного транспортного средства, на территории РФ налогообложению не подлежит.
Доход белорусской организации от оказания российской организации услуг по авиаперевозке по маршруту «Вьетнам – г. Москва» в соответствии со ст. 8 СоИДН между РФ и Беларусью облагается налогом только в Беларуси.

Иные вопросы международного налогообложения

Доход от использования лицензий, получаемых лицом с постоянным местопребыванием в США, которое имеет на них фактическое право, облагается налогом только в США.
Налоговое законодательство не предусматривает включения срока владения налогоплательщиками депозитарными расписками в срок владения акциями, полученными в результате погашения (конвертации) депозитарных расписок, в целях применения п. 17.2 ст. 217 и п. 1 ст.284.2 НК РФ.

3. Судебная практика

Контролируемые иностранные компании

Штраф за несвоевременное представление уведомления о КИК подлежит снижению, поскольку имели место обстоятельства, смягчающие ответственность

Фактическое право на доход

Общество неправомерно применило освобождение от налогообложения при выплате мальтийским компаниям дохода от аренды морских судов, поскольку иностранные компании являлись «техническими» и не имели права претендовать на льготы, предусмотренные СоИДН с Мальтой.
Налоговый орган отказал в возврате излишне удержанного налога у источника в РФ, поскольку российская компания неправомерно применила «сквозной подход» к дивидендам кипрской компании, полученным ею в качестве возврата займа.

Подтверждение налогового резидентства

Налоговый орган правомерно доначислил налог у источника в РФ на доход резидента Гонконга в виде процентов, поскольку налоговый агент не располагал документами, которые подтверждали бы налоговый статус иностранной компании и были выданы компетентым в отношении СоИДН органом. При этом, как указали суды апелляционной и кассационной инстанций, невручение обществу расчета пеней в качестве приложения к решению или акту проверки не является основанием для признания решения недействительным.

Международное налогообложение дивидендов

Доход чешской компании в виде сверхпредельных процентов по контролируемой задолженности, переквалифицированных в дивиденды, подлежит налогообложению в РФ по ставке 10%.

Международное налогообложение процентов и роялти

Выплата дохода кипрской компании по задолженности, приобретенной в порядке уступки права требования по договору займа, в части, относимой к выплате процентов, облагается налогом на прибыль по ставке 15%.

Применение гражданско-правовых инструментов защиты интересов налогового агента

В удовлетворении требований о взыскании неосновательного обогащения в виде сумм удержанного у источника в РФ налога отказано, поскольку истцом не доказан факт наличия денежной задолженности со стороны ответчика

Иные способы борьбы с неуплатой налогов в международном налогообложении

Прощение долга иностранной организации образует доход у источника в РФ в соответствии с п. 3 ст. 309 НК РФ.