Дайджест новостей в области международного налогообложения № 92

1. Новости международного налогообложения

2. Письма Минфина и ФНС России

Контролируемые иностранные компании

По мнению Минфин, у налогоплательщика сохраняется фактическое право на сумму прибыли реорганизованной КИК за финансовый год, предшествующий финансовому году, в котором произошла реорганизация путем присоединения. При определении налоговой базы по налогу на прибыль такой доход учитывается контролирующим лицом на последнее число налогового периода, следующего за календарным годом, на который приходится дата окончания финансового года реорганизованной КИК. Размер составляет сумму прибыли, на которую у такого налогоплательщика сохраняется фактическое право

Налоговое резидентство физических лиц

Если физическое лицо является лицом с постоянным местопребыванием как в РФ, так и в Великобритании, его статус будет определяться на основании критериев, установленных в пп «a» — «d» п.2 ст. 10 Конвенции. Так, могут учитываться место жительства, более тесные экономические отношения, центр жизненных интересов

Международное налогообложение доходов от недвижимости

При продаже недвижимого имущества, находившегося в собственности нерезидента РФ, в течение минимального предельного срока владения объектом недвижимого имущества и более, доход, полученный от его продажи, освобождается от обложения НДФЛ
Ставка НДФЛ при получении доходов от сдачи внаем квартиры в РФ физлицом, имеющим двойное гражданство и проживающим за границей, зависит от факта наличия налогового резиденства. В соответствии с п. 3 ст. 224 НК РФ ставка устанавливается в размере 30% в отношении всех доходов, получаемых физлицами, не являющимися налоговыми резидентами РФ

Налогообложение доходов физических лиц от международной трудовой деятельности

Доходы в виде вознаграждения директоров организации — налогового резидента РФ, местом нахождения (управления) которой является РФ, относятся к доходам от источников в РФ независимо от места, где фактически исполнялись возложенные на указанных лиц обязанности. Ставка НДФЛ будет зависеть от наличия налогового резидентства РФ у директоров

Международное налогообложение дивидендов

Дивиденды, выплачиваемые компанией с постоянным местопребыванием в США физическому лицу – резиденту РФ, могут облагаться налогом в США в соответствии с законодательством США с учетом пп. «b» п. 2 ст. 10 СоИДН, если у такого физического лица есть фактическое право на такой доход
Международное налогообложение процентов и роялти
Минфин считает, что если доход за предоставление удаленного доступа к ПО в виде сетевого сервиса может быть квалифицирован в качестве дохода от авторских прав и лицензий в соответствии с пп. 4 п. 1 ст. 309 НК РФ, то такой доход подлежит налогообложению у источника в РФ

Иные вопросы международного налогообложения

К доходам иностранной организации — налогового резидента Японии, полученным в виде компенсационной выплаты за расторжение договора «Валютный своп», применяются положения п. 3 ст. 20 СоИДН. Такие доходы могут облагаться налогом в РФ
Доходы судовладельцев — резидентов Гонконга от сдачи в аренду (бербоут-чартер) плавучих хранилищ газа, которые будут находиться в рейде в пределах территориального моря РФ, подлежат налогообложению только в Гонконге
В соответствии с п. 1 ст. 7 СоИДН между Китаем и РФ прибыль предприятия Китая подлежит налогообложению только в Китае, если только такое предприятие не осуществляет предпринимательскую деятельность в РФ через находящееся там постоянное представительство
Местонахождением морских судов считается государство, в реестре которого зарегистрировано морское судно. Соответственно, факт реализации на территории РФ иностранной организацией морского судна, зарегистрированного на Британских Виргинских островах, не приводит к возникновению дохода, являющегося объектом налогообложения по налогу на прибыль, при применении пп. 6 пп. 1 ст. 309 НК РФ, так как на момент реализации судно зарегистрировано в судовом реестре Британских Виргинских островов

3. Судебная практика

Контролируемые иностранные компании

Контролирующее лицо несет ответственность за непредставление надлежащей финансовой отчетности и аудиторского заключения, подтверждающих финансовый результат КИК, наличие объективной причины отсутствия соответствующих документов для исполнения данной обязанности необходимо подтверждать
Штраф за несвоевременное представление уведомления о КИК подлежит снижению, поскольку имели место обстоятельства, смягчающие ответственность

Подтверждение налогового резидентства

Налоговый орган неправомерно привлек общество к ответственности за удержание НДФЛ по ставке 13%, не доказав, что на момент удержания налога лицо не являлось резидентом и находилось на территории РФ менее 183 дней

Международное налогообложение дивидендов

Общество неправомерно применило ставку 5% к доходу французской компании в виде дивидендов, не подтвердив наличие необходимых условий для этого, а именно не представив документы, которые подтверждали бы обложение французской компании налогом на прибыль в соответствии с режимом общего права и освобождение от уплаты налога из расчета таких дивидендов. Применение ставки 5% также невозможно в отношении косвенных участников выплачивающей организации

Возврат налогов, излишне удержанных у источника

Заявителю правомерно отказано в возврате налога, удержанного у источника в РФ, поскольку им пропущен трехлетний срок для обращения в суд

Международное налогообложение процентов и роялти

Платежи по лицензионному соглашению в адрес чешской компании облагаются у источника в РФ налогом по ставке 10% в соответствии со ст. 12 СоИДН
Выплата дохода кипрской компании по задолженности, приобретенной в порядке уступки права требования по договору займа, в части, относимой к выплате процентов, облагается налогом на прибыль по ставке 15%