Дайджест новостей в области трансфертного ценообразования № 159

1. Проекты подзаконных нормативно-правовых актов

1.1. Уведомление о контролируемых сделках

ФНС России подготовила проект приказа, уточняющего уведомление о контролируемых сделках в связи с вступившими в силу с 2019 года правилами отнесения сделок к контролируемым.

2. Судебная практика

2.1. Контролируемые сделки

2.1.1. Применение метода сопоставимых рыночных цен на основе котировок информационно-ценовых агентств

Суды признали правомерным определение ФНС России рыночных цен по долгосрочному контракту на реализацию в 2012 году более 1,5 млн тонн аммиака на экспорт на основе котировок Argus и Fertecon, опубликованных на ближайшую дату к дате дополнительного соглашения к контракту, без применения каких-либо корректировок.
Суды признали обоснованным определение ФНС России рыночных цен при реализации калия на экспорт в 2012 году на основе котировки Argus, опубликованной на ближайшую дату к дате дополнительного соглашения к контракту, с учетом исключительно транспортных корректировок.
Судом признан обоснованным расчет ФНС России рыночных цен при реализации сельхозпродукции на экспорт в 2014 году на основе сопоставимых сделок Общества с независимым турецким покупателем, а также котировок Platts и ИКАР с применением различных котировальных периодов, а также корректировок на качество, маржинальность трейдера, срок оплаты.
Судом признан обоснованным расчет ФНС России рыночных цен при реализации сельхозпродукции на экспорт в 2015 году на основе котировок Platts и ИКАР с применением различных котировальных периодов, а также корректировок на качество, маржинальность трейдера, срок оплаты.

2.1.2. Применение затратного метода

Применение ФНС России затратного метода при расчете рыночных цен ко всем поставкам пшеницы 5 класса в 2014 году, а также к поставкам ячменя с января по июль 2014 года, цены на которые не публиковались информационно-ценовыми агентствами, признано обоснованным. Минимальная рыночная валовая рентабельность затрат по этим сделкам по расчетам ФНС России составила 9,38%.
Применение ФНС России затратного метода при расчете рыночных цен на пшеницу 5 класса и горох по поставкам 2015 года, цены на которые не публикуют информационно-ценовые агентства, признано обоснованным. Минимальная рыночная валовая рентабельность затрат по этим сделкам по расчетам ФНС России составила 9,46%.

2.1.3. Применение метода сопоставимой рентабельности на основе рентабельности продаж

Суд отклонил применение метода сопоставимой рентабельности, основанного на рентабельности продаж трейдера, к сделкам по реализации аммиака на экспорт в 2012 году из-за несопоставимости с трейдером отобранных для расчета рыночного интервала компаний, отсутствия методики расчета фактически полученной рентабельности трейдера, наличия взаимозависимости между трейдером и дальнейшими покупателями.
Суд отклонил применение метода сопоставимой рентабельности, основанного на рентабельности продаж трейдера, к сделкам по реализации калия на экспорт в 2012 году из-за несоответствия отобранных для расчета рыночного интервала компаний критериям п. 5 ст. 105.8 НК РФ, отсутствия документов, подтверждающих фактически полученную рентабельность трейдера, наличия взаимозависимости между трейдером и дальнейшими покупателями.
При определении рыночных цен реализации сельхозпродукции на экспорт в 2014 году на основе котировок Platts и ИКАР признано обоснованным применение ФНС России корректировки на маржинальность трейдера, рассчитанной по правилам метода сопоставимой рентабельности. Максимальная рыночная операционная рентабельность продаж для деятельности иностранной компании по оптовой продаже зерна на 2014 год по расчетам ФНС России составила 2,29%.
При определении рыночных цен реализации сельхозпродукции на экспорт в 2015 году на основе котировок Platts и ИКАР признано обоснованным применение ФНС России корректировки на маржинальность трейдера, рассчитанной по правилам метода сопоставимой рентабельности. Максимальная рыночная операционная рентабельность продаж для деятельности иностранной компании по оптовой продаже зерна на 2015 год по расчетам ФНС России составила 2,02%.

2.1.4. Процедура и сроки назначения проверки контролируемых сделок со стороны ФНС России

Суды признали законными решения ФНС России о проведении проверки цен в контролируемых сделках ввиду соблюдения сроков для вынесения решений и правомерности его передачи налогоплательщику по ТКС.

2.2. Неконтролируемые сделки

2.2.1. Применение правил ТЦО к договорам займа

Доначисление налогов в рамках выездной проверки по договору займа, который является контролируемой сделкой, незаконно.

2.2.2. Реализация через цепочку посредников

Суды признали правомерным определение налоговым органом рыночной стоимости арендной платы на основании данных об арендной плате этого же имущества при его последующей сдаче в субаренду контрагентами налогоплательщика.
Инспекция правомерно определила размер обязательств налогоплательщика в сделках по реализации лесопродукции через посредников исходя из цены, по которой лесопродукция была реализована посредниками конечному покупателю.
Инспекция правомерно определила рыночную цену реализации товаров налогоплательщиком исходя из цен взаимозависимых с ним перепродавцов, признанных фиктивными посредниками, с конечными потребителями.
Инспекция не доказала взаимозависимость участников сделки, формальность документооборота и получение налогоплательщиком необоснованной налоговой выгоды, в связи с чем доначисления исходя из цены конечному покупателю признаны незаконными.

2.2.3. Многократность отклонения от рыночной цены в неконтролируемых сделках

Отклонение арендной платы в сделках между взаимозависимыми лицами от рыночной на 39 процентов многократным не является и не свидетельствует о получении налогоплательщиком необоснованной налоговой выгоды.
Отклонение арендной платы в сделках между взаимозависимыми лицами от рыночной в диапазоне от 20 до 40 процентов многократным не является и не свидетельствует о получении необоснованной налоговой выгоды.
Отклонение цен на 42 процента в сделках между налогоплательщиком и взаимозависимыми поставщиками от цен, по которым товары приобретались ими у импортера, многократным не является и не свидетельствует о получении налогоплательщиком необоснованной налоговой выгоды.
Инспекцией при проверке цен не доказано получение налогоплательщиком необоснованной налоговой выгоды, поскольку отклонение цен по спорным сделкам налогоплательщика с взаимозависимыми контрагентами от рыночных в размере 40 процентов многократным не является.

2.2.4. Определение рыночной стоимости безвозмездно полученных товаров, работ, услуг

При передаче нежилых помещений в безвозмездное пользование налоговая база по НДС правомерно определена налоговым органом на основании аналогичного договора аренды недвижимости налогоплательщика с независимым контрагентом.

2.2.5. Применение правил раздела V.1 НК РФ при доначислениях налога на имущество

Суд признал законным доначисление налога на имущество ввиду существенного занижения рыночной цены объектов недвижимости, приобретенных у взаимозависимых лиц.

2.2.6. Применение правил раздела V.1 НК РФ при налогообложении НДС

Сама по себе взаимозависимость участников сделки не может свидетельствовать о получении налогоплательщиком необоснованной налоговой выгоды и не дает налоговому органу основания отказывать в вычете НДС.

2.2.7. Применение оценочной экспертизы

В случае если оценочная экспертиза является единственным основанием для доначисления налогов, данное доказательство должно быть бесспорным, достоверным и обоснованным.

2.2.8. Реализация товара по заниженным ценам покупателю, применяющему льготный режим налогообложения (пониженную ставку налога)

Реализация товаров по заниженным ценам взаимозависимому посреднику, применяющему льготный налоговый режим, является признаком получения необоснованной налоговой выгоды.