Дайджест новостей в области трансфертного ценообразования №193

1. ТЦО В РОССИИ

1.1. Изменение законодательства РФ

Отменяется взыскание недоимки по результатам ТЦО-проверки исключительно в судебном порядке.
Урегулирован срок уплаты налога с дохода нерезидента, полученного в результате корректировки цены в контролируемой сделке.
Урегулирован порядок расчета процентов, учет которых в налоговой базе по налогу на прибыль является одним из условий освобождения от удержания налога на доходы иностранных лиц при осуществлении корректировки цены в контролируемой сделке.
К проведению ТЦО-проверки теперь могут привлекаться сотрудники территориальных налоговых органов.

1.2. Подзаконные нормативные правовые акты РФ

Обновлен порядок заключения соглашений о ценообразовании в отношении внешнеторговых сделок в соответствии с изменениями, внесенными Федеральным законом от 27.11.2023 № 539-ФЗ.
Утвержден специальный перечень офшорных зон в отношении налоговых периодов 2024–2026 годов.

1.3. Письма Минфина и ФНС России

Положения Приказа Минфина от 05.06.2023 № 86н в части расширения перечня офшорных зон не применяются в отношении сделок, доходы и расходы по которым признаны в 2023 году.
Наличие у лица прав на получение активов организации в собственность может учитываться в целях признания совокупности организаций международной группой компаний.
Банк России и организации, созданные им для обеспечения его деятельности, не признаются взаимозависимыми.
При определении превышения суммовых порогов для признания сделок контролируемыми суд по заявлению ФНС России может учесть сделку, являющуюся частью группы однородных сделок, совершенных в целях сокрытия ее контролируемости.
Сохраняется возможность использования данных информационно-ценовых агентств в целях применения метода сопоставимых рыночных цен. Интервал рыночных цен в таком случае определяется в общем порядке.

1.4. Судебная практика

1.4.1. Контролируемые сделки

1.4.1.1. Срок назначения проверки

Двухлетний срок для назначения ФНС России проверки контролируемой сделки в случае представления уточненного уведомления, содержащего новые сведения, исчисляется с момента его представления только при наличии в соответствующем решении ФНС России обоснования значимости новых сведений.

1.4.2. Неконтролируемые сделки

1.4.2.1. Применение оценочной экспертизы

Использование экспертом для оценки рыночной стоимости объекта недвижимости сборников укрупненных показателей восстановительной стоимости строений и сооружений с учетом соответствующих коэффициентов является правомерным.
Суд признал правомерным определение рыночной стоимости имущества на основании результатов оценки, произведенной более чем за три года до его реализации, и доначисление налога с экономической выгоды в виде занижения цены приобретения имущества в части стоимости, не оплаченной взаимозависимому лицу.
Внесение экспертом изменений в заключение об оценке рыночной стоимости и подготовка дополнительных комментариев в связи с представленными налогоплательщиком возражениями не могут квалифицироваться в качестве повторной экспертизы.
Территориальные налоговые органы вправе осуществлять контроль цен в сделках в рамках установления факта получения налогоплательщиком необоснованной налоговой выгоды при отклонении цены от рыночного уровня не менее, чем в два раза.

1.4.2.2. Многократность отклонения от рыночной цены в неконтролируемых сделках

Только многократное отклонение стоимости товара, реализованного между независимыми лицами, может свидетельствовать о получении необоснованной налоговой выгоды.

1.4.2.3. Применение правил ТЦО к договорам займа

Суды подтвердили неправомерность учета в расходах процентов по внутригрупповым договорам займа, предоставленным для покрытия «кассовых разрывов», возникших в связи с превышением сроков расчетов с покупателями над сроками расчетов с поставщиками – компаниями группы.

1.4.2.4. ТЦО в таможенных спорах

ТЦО-документация, не позволяющая определить методологию формирования трансфертной цены, не опровергает наличия влияния взаимозависимости сторон сделки на таможенную цену импортируемого товара.
ТЦО-документация в отсутствие документов, на основании которых произведен расчет, не может служить обоснованием рыночности цены для таможенных целей.

1.4.2.5. Применение методов ТЦО при доначислениях в связи с получением необоснованной налоговой выгоды

Превышение таможенной стоимости над ценой последующей реализации не свидетельствует о нерыночности последней. Для расчета необоснованной налоговой выгоды налоговый орган должен был применить методы ТЦО.

2. ТЦО В ИНОСТРАННЫХ ЮРИСДИКЦИЯХ

2.1. Новости иностранных юрисдикций в сфере ТЦО

2.1.1. Подготовка ТЦО-документации

Кипр обновил разъяснения в отношении подготовки ТЦО-документации.
Сингапур обновил Руководство по ТЦО.

2.1.2. Подготовка страновой отчетности

Австралийский парламент рассматривает возможность введения публичной страновой отчетности.
Австрия, Италия и Эстония имплементируют Директиву ЕС о публичной страновой отчетности.
ОЭСР обновила Руководство по страновой отчетности.

2.1.3. Обмен страновой отчетностью

Греция обновила перечень юрисдикций для обмена страновыми отчетами в 2024 году.

2.1.4. Обмен финансовой информацией

Польша обновила перечень юрисдикций, не сотрудничающих в сфере налогообложения.

2.1.5. Соглашения о ценообразовании

Израиль подписал первое двустороннее соглашение о ценообразовании.
В Индии за 2023–2024 финансовый год заключено рекордное количество соглашений о ценообразовании.
Налоговая администрация Ирландии обновила руководство по заключению двусторонних соглашений о ценообразовании.

2.1.6. Другие новости

Европарламент одобрил предложение о гармонизации правил ТЦО в рамках ЕС.

2.2. Судебная практика иностранных юрисдикций

При отборе сопоставимых компаний для определения рыночного диапазона рентабельности необходимо учитывать сопоставимость самого товара и географических рынков его реализации.
Включение в состав вознаграждения израильского исполнителя маркетинговых услуг комиссий, получаемых взамозависимым с ним швейцарским маркетплейсом при продаже товаров, правомерно в части оборота по продажам в Израиле, осуществленным сопровождаемыми продавцами.
Суд признал правомерным осуществление корректировок на предоставление третьими лицами дополнительных гарантий независимому займодавцу для приведения сделок займа в сопоставимый вид.
Суд подтвердил правомерность применения корректировки в виде учета спорных внереализационных доходов налогоплательщика в качестве реализационных, когда такая корректировка позволяет добиться большего уровня сопоставимости бухгалтерской отчетности сравниваемых компаний.
Для определения рыночного уровня процентной ставки допустима оценка кредитного рейтинга посредством программного обеспечения, не предоставляющего возможность внесения изменений в его параметры.