Дайджест новостей в области трансфертного ценообразования №195

1. ТЦО В РОССИИ

1.1. Подзаконные нормативные правовые акты РФ

Утвержден обновленный перечень государств (территорий), с компетентными органами которых осуществляется автоматический обмен страновыми отчетами.
Утверждена новая форма уведомления о контролируемых сделках, предоставляемого в электронной форме.

1.2. Письма Минфина и ФНС России

Для определения контролируемых сделок с офшорными зонами применяется перечень государств и территорий, утвержденных приказом Минфина России от 05.06.2023 № 86н.
Налогообложение дохода в виде дивидендов, возникшего у лица, не являющегося налоговым резидентом РФ в результате вторичной корректировки, осуществляется с учетом положений международных договоров.
Положения о вторичной корректировке не применяются, если нерезидент РФ вернул доход, полученный в результате применения нерыночной цены, исключительно путем перечисления денежных средств на счет в банке.
Глобальную и национальную документацию, а также уведомление об участии в МГК могут не предоставлять участники МГК, общая сумма доходов которой не превышает 50 млрд руб. (если материнская компания – резидент РФ) или сумму доходов, с получением которой связана обязанность предоставлять страновой отчет в иностранном государстве (если материнская компания МГК – нерезидент РФ).
Для целей признания совокупности организаций и (или) иностранных структур без образования юридического лица МГК учитывается наличие взаимосвязи между ними, которая может выражаться в участии в капитале и (или) осуществлении контроля.
Положения о непризнании сделок контролируемыми не могут быть применены к сделкам, которые совершены на основании договоров, заключенных после 01.03.2022, а также к сделкам, в которых после 01.03.2022 изменен порядок определения цен и (или) методик (формул) ценообразования.
Признание совокупности организаций (структур) МГК не зависит от их организационно-правовой формы, а также от того, обращаются или нет их ценные бумаги на бирже.

1.3. Судебная практика

1.3.1. Неконтролируемые сделки

1.3.1.1. Признание лиц взаимозависимыми

Продажа автомобиля бывшему супругу обществом, доля в котором перешла бывшей супруге, по цене в десятки раз ниже рыночной была признана совершенной между взаимозависимыми лицами, несмотря на прекращение брачных отношений между супругами и разделом имущества между ними.

1.3.1.2. Безвозмездное получение имущества

Для определения доходов по УСН применение кадастровой стоимости при получении имущества в дар не предусмотрено главой 14.3 НК РФ и не может служить основанием для определения налоговой базы.

1.3.1.3. Многократность отклонения примененной в сделке цены от рыночной

Отклонение от рыночных цен в сделках от 3,25 до 14,14 раз признается многократным.
Одно лишь отличие примененной налогоплательщиком цены от рыночного уровня не позволяет утверждать, что его действия были направлены на уклонение от налогообложения.
Отклонение цены сделки по реализации объекта недвижимости от рыночной стоимости на 29,3% не признается многократным.

1.3.1.4. ТЦО в таможенных спорах

Законодательством не предусмотрена возможность применения методов ТЦО в рамках исполнения обязанностей по уплате таможенных платежей, однако данные ценовых агентств могут быть приняты во внимание.

2. ТЦО В ИНОСТРАННЫХ ЮРИСДИКЦИЯХ

2.1. Новости иностранных юрисдикций в сфере ТЦО

2.1.1. Подготовка ТЦО-документации

Налоговый департамент Кипра обновил ответы на часто задаваемые вопросы относительно правил ТЦО.
В Германии в состав ТЦО-документации добавили раздел, посвященный обзору бизнес-операций.
Босния и Герцеговина установила порог для подготовки глобальной документации и страновой отчетности в размере 750 млн евро.

2.1.2. Подготовка страновой отчетности

Австралия вводит правила о публичной страновой отчетности.
Европейская комиссия утвердила единые форму и форматы электронного представления публичной страновой отчетности в рамках ЕС.
Налоговая администрация Люксембурга привела руководство по составлению страновой отчетности в соответствии с последней редакцией Руководства ОЭСР по страновой отчетности.

2.1.3. Обмен страновой отчетностью 17

Армения и Черногория присоединились к международному обмену страновой отчетностью.
Вступило в силу Соглашение об автоматическом обмене страновыми отчетами между Венгрией и США.
Соглашение об обмене страновыми отчетами между Кипром и США будет распространяться на финансовые годы, начиная с 01.01.2024. 16

2.1.4. Обмен финансовой информацией 18

Норвегия подписала соглашение об обмене информацией о механизмах уклонения от соблюдения требований Единого стандарта отчетности (CRS) и непрозрачных офшорных структурах.

2.1.5. Взаимосогласительная процедура

Турция обновила Руководство по взаимосогласительной процедуре.

2.1.6. Новости ОЭСР

ОЭСР опубликовала статистику применения взаимосогласительной процедуры и соглашений о ценообразовании за 2023 год.
Глобальный форум опубликовал отчеты о соблюдении стандарта обмена информацией по запросу в отношении девяти юрисдикций, включая Азербайджан и Черногорию.
ОЭСР подготовила вспомогательные материалы для обеспечения имплементации Суммы В Pillar I.

2.1.7. Другие новости

США опубликовали разъяснения относительно применения упрощенного подхода в сфере ТЦО, сформулированного в Сумме B Pillar I.
Аргентина опубликовала порядок применения правил ТЦО к операциям с участием SPV-компаний.
Молдавия обновила Руководство по ТЦО и ввела институт соглашений о ценообразовании.
Нидерланды отказались от имплементации Суммы B Pillar I, однако обязались признавать результаты применения указанного подхода в соответствующих юрисдикциях.
ООН опубликовала расширенные руководства по трансфертному ценообразованию сельскохозяйственных продуктов и руководства по ТЦО в фармацевтической промышленности.

2.2. Судебная практика иностранных юрисдикций

Наличие взаимозависимости сторон сделки для целей применения правил ТЦО определяется не на момент согласования ее условий, а на момент ее фактической реализации.
Отказ налогового органа в применении метода, выбранного для осуществления корректировок рыночной стоимости услуг в прошлые периоды, в отсутствие надлежащего обоснования является незаконным.
Налоговый орган вправе определить рыночную стоимость услуг, оказанных в период, охватываемый СОЦ, используя иной метод по сравнению с тем, который утвержден соглашением, если такие услуги повлияли на получение прибыли от реализации в период после окончания его действия.
Выбор финансового показателя для целей применения метода сопоставимой рентабельности осуществляется с учетом специфики отрасли и соответствующих обстоятельств сделки.
При осуществлении корректировки экономических результатов компании методом сопоставимой рентабельности допускается применение среднего, а не медианного показателя рыночного диапазона рентабельности.