Обзор судебной практики по налоговым спорам. Июль 2017

1. Общие вопросы налогообложения 

• Для иностранных инвесторов на период инвестиционного проекта не могут быть ухудшены условия по использованию налоговых льгот.

2. Уплата, взыскание и возврат налогов

• При прекращении уголовного преследования вследствие акта амнистии это не дает автоматических оснований для освобождения физического лица от возмещения ущерба, причиненного неуплатой налогов.
• Основания для списания налоговой задолженности вследствие истечения срока на ее взыскание может содержаться как к резолютивной, так и в мотивировочной части.

3. Правовые приемы борьбы с уклонением от уплаты налогов и ограничения налогового планирования

• Налогоплательщик доказал разумную деловую цель при использовании возвратного лизинга, обосновав более выгодные условия привлечения финансирования путем возвратного лизинга.
• Налоговые льготы не предоставляются в тех трансграничных операциях, где главной целью является получение налоговой выгоды.
• Обществу были доначислены налоги исходя из выручки перепродавцов продукции общества, которые были фирмами-однодневками.
• Дроблением бизнеса не может использоваться для неправомерного сокращения налоговых поступлений в бюджет.
• Осмотрительность при выборе контрагента заключается в проверке его деловой репутации и возможности выполнить обязательство при наличии трудовых и производственных ресурсов.
• Отсутствие у контрагента имущества и складских помещений не является безусловным основанием для возникновения у покупателя необоснованной налоговой выгоды.
• При расчетах наличными с водителями, предоставленными исполнителем, реальность операций не может быть подтверждена.
• Недопустимо, когда налоговый орган делает разные выводы о реальности и нереальности операций для целей налога на прибыль и НДС.
• Предоставление заемных средств взаимозависимым лицам по более низкой ставке, чем иным лицам, не является способом получения необоснованной налоговой выгоды, если это мотивировано разумными деловыми целями.

4. Ответственность за нарушение законодательства о налогах и сборах

• При нарушении порядка постановки на налоговый учет обособленного подразделения организации подлежит применению штраф по ст. 126 НК РФ, а не по статье 116 НК РФ.
• Арест имущества налогоплательщика, если он сохраняет возможность его использования, не прекращает начисление пени.

5. Налоговый спор

• Возможность вышестоящего налогового органа менять решение нижестоящего налогового органа не противоречит Конституции РФ.
• Упоминание лица в тексте судебного акта как директора контрагента не дает такому лицу права на обжалование судебного акта.
• Добровольная оплата налога по решению налогового органа без его дальнейшего обжалования лишает налогоплательщика права на заявление иска о возврате доначислений из бюджета, если такой иск заявлен почти через 3 года после вынесения решения.
• Приговор по уголовному делу, вынесенный в особом порядке, не может содержать преюдициальных выводов для рассмотрения налогового спора.
• Внесение налоговым органом существенных изменений в принятое решение, изменяющих квалификацию налогового правонарушения, даже если они снижают сумму недоимки, является существенным нарушением процедуры вынесения решения, которое влечет его незаконность.

6. Налог на добавленную стоимость

• Передача питания и табачных изделий работникам с удержанием из их зарплаты их стоимости не облагается НДС.
• Продажа права аренды земельного участка облагается НДС.
• НДС по ставке 10 % облагается ввоз в РФ детских колясок и принадлежностей к ним.
• Выставление счетов-фактур с НДС по операциям, которые не облагаются НДС по работам на объектах культурного наследия, лишает покупателя права на вычет.
• Если имели место ремонтные работы, а не реконструкция, то НДС с их стоимости не восстанавливается при передаче объекта муниципальному органу власти.
• В вычете НДС при экспорте автомобилей из России отказано по причине того, что российская организация создана только для операции покупки автомобилей и их экспорта взаимозависимому иностранному лицу.

7. Налог на прибыль

• Суммы компенсации ущерба от временного занятия земельного участка не облагаются налогом на прибыль.
• По беспроцентному займу налоговая инспекция займодавцу увеличила налоговую базу по налогу на прибыль на сумму процентов, поскольку не была обоснована разумная деловая цель такого займа.
• Выплаты работникам при выходе на пенсию в связи со стажем работы в угольной промышленности не учитываются при налогообложении прибыли.
• Налогоплательщик не может на основании ст. 54 НК РФ переносить расходы из прошлых периодов в текущий период.
• Документальное подтверждение расходов, передаваемых в российский филиал головным офисом иностранной компании, должно соответствовать обычаям делового оборота иностранного государства.
• Проценты по договору займа не учитываются в расходах, если в результате последовательной цепочки сделок их несение было переложено на приобретаемую иностранным лицом организацию, в этом случае они являются скрытыми дивидендами.
• Прекращение участия иностранного акционера к моменту выплаты дивидендов не лишает его на применение льготного режима налогообложения дивидендов.
• При присоединении российских компаний ранее соблюденные условия для применения льготной ставки налога на дивиденды сохраняются.
• Вклад в имущество может учитываться для соблюдения условия льготного режима по налогообложению дивидендов.
• Удержание налога с иностранного лица российским налоговым агентом производится вне зависимости от формы, в которой производится выплата.
• Нарушение срока предоставления подтверждения резиденства иностранного лица не препятствует применению международного договора.
• Отсутствие апостиля не препятствует освобождению от налогообложения, если достоверность документа может быть подтверждена в рамках обмена информацией с иностранным налоговым органом.
• Налог на доход иностранной организации не удерживается с выплат по установке нефтедобывающей платформы в территориальных водах иностранного государства.

8. Иные налоги и сборы

• Замена одного права требования на другое без реального получения средств физическим лицом не облагается НДФЛ.
• После расторжения брака один из супругов, на кого переоформлена квартира и кредит, может воспользоваться имущественным вычетом, который не был ранее полностью использован другим супругом.
• Индивидуальные предприниматели, избравшие кассовый метод признания доходов и расходов, вправе учитывать расходы по мере их оплаты вне связи с реализацией товаров, работ, услуг (за исключением сырья и материалов).
• Более позднее получение свидетельства о государственной регистрации права собственности на квартиру не препятствует применению освобождения от НДФЛ по основанию трехлетнего владения.
• Включение в базу по НДПИ потерь нефти по ее обезвоживанию и обессоливанию является неправомерным.
• Утрата объекта лизинга в результате неправомерных действий других лиц влечет прекращение обязанности по исчислению налога на имущество.
• Дорога, по которой не закончены все работы, предусмотренные проектной документацией, не облагается налогом на имущество.
• Трубопровод от НПЗ до морского порта не может быть признан магистральным и облагает налогом на имущество.
• При исчислении ЕНВД не может быть учтен в коэффициенте К2 размер среднемесячной заработной платы.
• Водопользование на основании любых разрешительных документов облагается водным налогом.
• Освобождение от уплаты таможенных пошлин по СРП предоставляется любым лицам, которые ввозят товары для СРП.
• Льгота по уплате таможенных платежей при ввозе товара, в качестве вклада в уставный капитал предоставляется вне зависимости от момента перехода права собственности на такой товар.