Дайджест новостей в области трансфертного ценообразования №189

1. ТЦО в России

1.1. Изменение законодательства РФ

Минфин России наделен полномочием определять порядок проведения взаимосогласительной процедуры. Установлены новые правила истребования документов (информации) в рамках данной процедуры.

1.2. Подзаконные нормативные правовые акты РФ

Недружественные государства включены в перечень офшорных юрисдикций.

1.3. Письма Минфина и ФНС России

Рыночная цена услуг, безвозмездно полученных рекламодателями за распространение социальной рекламы, равна нулю.
При сопоставлении условий сделок между независимыми и взаимозависимыми сторонами в целях ТЦО могут использоваться любые источники информации, если сведения из них доступны налоговому органу.
Организации финансового рынка не представляют в ФНС России информацию о клиенте, почтовый адрес или адрес фактического проживания которого относятся к территории ДНР, ЛНР, Запорожской и Херсонской областей.

1.4. Российская судебная практика

1.4.1. Автоматический обмен финансовой информацией

Открытие банком счета с номером, свидетельствующим о его принадлежности физическим лицам – нерезидентам, подтверждает наличие у него сведений для определения налогового резидентства клиента в целях автоматического обмена информацией.

1.4.2. Неконтролируемые сделки

1.4.2.1. Применение правил ТЦО при безвозмездной передаче имущества

Налоговый орган правомерно отказал в принятии результатов экспертизы для определения налоговой базы по НДФЛ в отношении полученного в дар имущества, так как установленная в ходе нее стоимость оценивалась на три года позднее совершения сделки.
Суд признал правомерным определение налоговой базы по НДС и налогу на прибыль в отношении сокрытой реализации угля в адрес «технического» подрядчика с последующей перепродажей третьим лицам, исходя из цены на уголь на условиях самовывоза за вычетом минимальной наценки перепродавца, определенной на основе среднеотраслевого показателя рентабельности.

1.4.2.2.Применение оценочной экспертизы

Оценка рыночной стоимости объекта должна осуществляться в отношении анализируемого периода. При этом количество сопоставимых объектов определяется оценщиком самостоятельно.
Суд признал правомерным определение налоговым органом рыночной стоимости транспортных средств на основе отчетов специалиста, который осуществлял оценку сравнительным методом с использованием данных о техническом состоянии объектов.

1.4.2.3. Расчет налогов при реальности операций с учетом необоснованной налоговой выгоды

Технический характер иностранного контрагента – поставщика не влечет безусловный отказ в признании расходов на приобретение у него товаров. Суд принял расчет налогоплательщика, самостоятельно осуществившего налоговую реконструкцию с представлением подтверждающих документов.

1.4.2.4. Рыночная цена в целях исчисления НДПИ

При реализации золотосодержащей руды рыночная цена в целях исчисления НДПИ определяется с учетом цен мирового рынка на аффинированные драгоценные металлы.

1.4.2.5. Реализация по заниженным ценам покупателю, применяющему льготный режим налогообложения (пониженную ставку налога)

Метод цены последующей реализации не подлежит применению, если между приобретением и дальнейшей реализацией объектов имеется существенный временной промежуток (год и более).
Использование экспертами источников информации, не являющихся официальными, при определении рыночной стоимости объектов оценки само по себе не влечет незаконность заключений экспертов.
Метод сопоставимой рентабельности может использоваться для определения рыночного диапазона рентабельности по сделкам с лицами, применяющими УСН.

2. ТЦО в иностранных юрисдикциях

2.1. Новости иностранных юрисдикций в сфере ТЦО

2.1.1. Подготовка ТЦО-документации

Министерство финансов ОАЭ опубликовало уточнения в отношении подготовки ТЦО-документации.

2.1.2. Обмен финансовой информацией, страновой отчетностью

Служба внутренних доходов США опубликовала соглашение компетентных органов об автоматическом обмене страновыми отчетами с Германией.
Германия опубликовала Уведомление о вступлении в силу межправительственного соглашения об обмене страновыми отчетами от 14.08.2020 с 04.04.2023.
Бундестаг одобрил законопроект о введении публичной страновой отчетности.
Ирландия имплементировала положения Директивы ЕС о публичной страновой отчетности.
Италия опубликовала Законодательный декрет об имплементации положений Директивы DAC7 об обмене информацией о доходах, полученных посредством цифровых платформ.
Люксембург имплементировал Директиву DAC7 и внес изменения в положения об обмене информацией в налоговых целях.
ЕС установил критерии, освобождающие операторов цифровых платформ, расположенных вне ЕС, от выполнения требований к отчетности, предусмотренных Директивой DAC7.
В Испании принят закон, имплементирующий Директиву DAC7, а также вносящий изменения в порядок реализации Директивы DAC6.
Налоговый комиссар Мальты опубликовал обновленные разъяснения в отношении применения Директивы DAC6.
Республика Зимбабве присоединилась к Глобальному форуму по вопросам прозрачности и обмена информацией в налоговой сфере.
Монголия выразила готовность присоединиться к автоматическому обмену финансовой информацией к 2026 году.
Молдавия и Таиланд вступают в автоматический обмен информацией о финансовых счетах с сентября 2023 года, Украина – с сентября 2024 года.
Протокол к Соглашению об обмене налоговой информацией между Финляндией и Гернси вступил в силу 27 мая 2023 года.
ОЭСР опубликовала обновленный Единый стандарт по обмену налоговой информацией (CRS) и Систему отчетности по криптоактивам (CARF).
ОЭСР опубликовала Руководство по внедрению систем защиты в рамках автоматического обмена информацией.
Фарерские острова подписали Многостороннее соглашение компетентных органов об обмене страновой отчетностью.

2.1.3. Взаимосогласительная процедура

В Чили обновлены положения о проведении взаимосогласительной процедуры.

2.1.4. Соглашение о ценообразовании

В Индии за финансовый год 2022–2023 заключено 95 соглашений о ценообразовании.
В Люксембурге вносятся процессуальные изменения в части заключения соглашений о ценообразовании и представления отчетности.
Служба внутренних доходов США опубликовала ежегодный отчет о практике заключения соглашений о ценообразовании за 2022 год.
Служба внутренних доходов США выпустила временное руководство в отношении начальных стадий заключения соглашений о ценообразовании.

2.1.5. Другие новости

Сенат Бразилии рассматривает возможность отсрочки вступления в силу нового режима трансфертного ценообразования до 01.01.2025.
В Саудовской Аравии с 01.01.2024 правила ТЦО будут распространены на плательщиков закята, появится возможность заключения соглашения о ценообразовании.
Служба внутренних доходов США планирует выпустить разъяснение о порядке учета скрытой внутригрупповой поддержки для целей ТЦО в финансовых операциях.
Состоялось общественное обсуждение механизмов борьбы с уклонением от налогообложения при установлении цен на полезные ископаемые, организованное ОЭСР и Межправительственным форумом.
ОЭСР опубликовала обновленный отчет о налоговой прозрачности и об обмене информацией в налоговых целях в Латинской Америке.
Министерство финансов Германии обновило Административные принципы ТЦО.

2.2. Судебная практика иностранных юрисдикций

Показатель рентабельности ниже медианы, но в пределах рыночного диапазона, признается рыночным.
Рыночный уровень цен определяется исходя из условий сопоставимых сделок между независимыми лицами. Выгодность таких цен для налогоплательщика не принимается во внимание.
Осуществление компанией расчетов с поставщиками раньше получения оплаты от покупателей не может квалифицироваться как безвозмездная финансовая услуга при рыночном уровне операционной рентабельности такой компании.
Цена, определенная на основе цены одного договора с независимым лицом, в которой не учтен порядок формирования цен на рынке, не признается рыночной.
При проверке соблюдения принципа вытянутой руки необходимо опираться на национальное законодательство. Использование Руководства ОЭСР по ТЦО допускается в качестве источника принципов толкования национальных норм.