Дайджест налоговых новостей № 79

1. Письма Минфина России и ФНС России

1.1. Налог на добавленную стоимость

При оказании иностранной организацией проектных услуг для российской организации, если в договоре не указан НДС, российская организация – налоговый агент самостоятельно увеличивает стоимость услуг на сумму налога и уплачивает налог за счет собственных средств.
Услуги, оказываемые населению по организации и проведению физкультурных, физкультурно-оздоровительных и спортивных мероприятий на территории фитнес-центра как индивидуально, так и под руководством тренера, освобождаются от налогообложения НДС.
Срок, в течение которого налогоплательщики могут воспользоваться правом на вычет НДС в отношении операций по реализации товаров (работ, услуг), облагаемых по нулевой ставке, в случае отсутствия документов, подтверждающих правомерность применения данной ставки, составляет три года после окончания налогового периода, на который приходится день отгрузки (передачи) товаров, выполнения работ, оказания услуг.
Суммы НДС, принятые заказчиком к вычету при перечислении аванса по договору подряда организации, в последующем не выполнившей свои обязательства, подлежат восстановлению заказчиком при списании аванса.
Оплата работ по капитальному строительству основных средств за счет кредитных средств не влияет на право налогоплательщика принять к вычету НДС, предъявленный подрядными организациями при проведении данных работ.
При определении налоговой базы по НДС сумма иностранной валюты, подлежащая уплате иностранным лицом российской организации, пересчитывается по курсу ЦБ РФ на дату оказания услуг. После фактического получения оплаты в иностранной валюте налоговая база не корректируется.
Агентские услуги, оказываемые иностранной организацией российскому принципалу, не подлежат налогообложению НДС в РФ.

1.2. Налог на прибыль

Действующий с 01.01.2015 г. подход к определению процентов по долговым обязательствам, предусмотренный ст. 269 НК РФ, применяется к сделкам, доходы по которым признаются с 01.01.2015 г., вне зависимости от даты заключения договора.
Если сумма налога, подлежащего удержанию налоговым агентом из доходов получателя дивидендов в соответствии с п.5 ст. 275 НК РФ, составляет отрицательную величину, обязанность по уплате налога не возникает. Такая отрицательная величина не может быть впоследствии учтена при расчете налоговой базы по дивидендам.
При определении 365-дневного периода владения вкладом (долей) для применения ставки 0% при выплате дивидендов российской организации, реорганизованной в форме преобразования, учитывается период владения вкладом (долей) до реорганизации.
Проценты, полученные от временного размещения свободных остатков средств целевых поступлений на депозитных счетах в банках, относятся к внереализационным доходам.
Расходы на строительство объектов социальной и коммунальной инфраструктуры на основании инвестиционного контракта, безвозмездно передаваемых государственным или муниципальным органам власти за предоставление земельного участка и разрешения на строительство, могут учитываться при исчислении налога на прибыль.
Расходы в виде платы за предоставление банковской гарантии для обеспечения выполнения обязательств по договору, необходимо учитывать равномерно в течение срока, на который она приобретается.
Сумма налога на прибыль, уплаченного в иностранном государстве, с которым РФ не имеет соглашения об избежании двойного налогообложения, может быть учтена в составе прочих расходов, связанных с производством и (или) реализацией в соответствии с пп.49 п.1 ст. 264 НК РФ
Расходы в виде стоимости пищевой продукции с истекшим сроком годности, а также расходы на ее утилизацию могут учитываться при определении налоговой базы по налогу на прибыль.
В случае уменьшения уставного капитала до величины меньшей, чем стоимость чистых активов, доходы, полученные участником общества в пределах его вклада, не учитываются для целей налогообложения.
Организация вправе продолжать применение в целях налога на прибыль повышающего коэффициента к основной норме амортизации ОС, используемых для работы в условиях агрессивной среды и (или) повышенной сменности, после проведения модернизации объекта ОС, принятого на учет до 1 января 2014 г., до полного списания стоимости данного амортизируемого имущества.
Долги юридического лица, прекратившего свою деятельность, могут быть признаны безнадежными с даты исключения такого юридического лица из ЕГРЮЛ.
При выплате процентов по займу иностранной материнской компании, если часть процентов, превышающая предельный лимит, капитализируется к основному долгу, для целей исполнения обязанности налогового агента датой получения дохода иностранной организацией будет являться дата причисления процентов к сумме основного долга.
Величина контролируемой задолженности определяется в отношении каждой отдельной организации исходя из всех долговых обязательств перед данной организацией, а коэффициент капитализации для целей учета процентов определяется отдельно применительно к непогашенной задолженности перед каждым лицом, в отношении которого имеется контролируемая задолженность.

1.3. Налог на добычу полезных ископаемых

Для толкования термина «залежь» при применении коэффициента Кд имеют значение только выделенные объекты учета в государственном балансе запасов полезных ископаемых. Выделение отдельных объектов учета на основании заключения государственной экспертизы запасов нефти не имеет значения при применении ст.342.2 НК РФ.
Поскольку НК РФ не определено, в отношении какого объема добытого полезного ископаемого должна определяться доля содержания в нем химически чистого металла, является правомерным определение указанной доли к каждой конкретной партии, отправленной на аффинаж.

1.4. Налог на доходы физических лиц

Суммы возмещения работодателем расходов по служебным поездкам сотрудников, работа которых носит разъездной характер, не подлежат обложению НДФЛ в размерах, установленных коллективным договором, соглашениями, локальными нормативными актами или трудовым договором.
НДФЛ с доходов работника, работавшего в разных обособленных подразделениях организации в течение месяца, должен перечисляться в соответствующие бюджеты по месту нахождения каждого обособленного подразделения с учетом отработанного времени.
Доходы физического лица-высококвалифицированного специалиста облагаются по ставке НДФЛ 13 %, только если они являются доходами непосредственно от осуществления трудовой деятельности в РФ.

2. Судебная практика

2.1. Определения Верховного Суда РФ о передаче (об отказе в передаче дел) в Судебную коллегию по экономическим спорам

Передача земельного участка в аренду не является препятствием для применения пониженной ставки по земельному налогу, поскольку из закона не следует, что пониженную ставку вправе применять только тот налогоплательщик, который непосредственно использует земельный участок для эксплуатации спортивного комплекса.
Судья ВС РФ согласился с выводом, что премии, выплачиваемые поставщиками за достижение определенного объема закупок, не уменьшают стоимость приобретенных товаров и не влекут обязанность у покупателя уменьшить ранее принятый к вычету НДС.

2.2. Решения Арбитражного суда г. Москвы

В качестве участка недр, степень выработанности которого подлежит определению при расчете ставки НДПИ, необходимо рассматривать горный, а не геологический отвод. Отсутствие в государственном балансе запасов полезных ископаемых по состоянию на 1 января 2009 года сведений о начальных извлекаемых запасах и накопленной добыче данного участка недр подтверждает нулевую степень его выработанности, что соответствует установленному законом условию применения ставки НДПИ 0 рублей.
В тех случаях, когда размер выходного пособия устанавливаются в соглашении о расторжении трудового договора, данное соглашение следует квалифицировать как гражданско-правовую сделку в рамках увольнения работников на определенных условиях, в связи с чем такие расходы не могут быть отнесены к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль на основании ст. 255 НК РФ.
Выплаты, производимые на основании трудовых и (или) гражданско-правовых договоров в пользу физического лица — члена совета директоров, не связанные с выполнением им функций члена совета директоров, могут учитываться в расходах для целей налогообложения прибыли.
Использование части земельного участка для целей, не связанных с эксплуатацией спортивных объектов, не влечет утраты права на применение пониженной налоговой ставки в целом по всему земельному участку.
Уменьшение налоговой базы Общества на сумму убытка, возникшего в результате отражения в составе расходов отрицательных курсовых разниц и полученного Обществом в порядке правопреемства в результате присоединения «сестринской» компании, признано судом не обоснованным.
Осуществляемая реконструкция объекта не может являться смягчающим ответственность обстоятельством, позволяющим снизить сумму штрафа за несвоевременное перечисление НДФЛ более чем в 2 раза.
Суточные, выплачиваемые сотрудникам, находящимся в заграничной командировке более 183 дней в течение 12 месяцев подряд, включаются в состав расходов на оплату труда.