Дайджест новостей в области трансфертного ценообразования № 125
1. Письма Минфина России и ФНС России
- Группой однородных сделок признается совокупность сделок, по которым совпадают выполняемые функции, используемый метод, выбранный показатель рентабельности и фактическая рентабельность сопоставимых организаций, определенная на основании данных бухгалтерской отчетности.
- При невозможности применения метода сопоставимых рыночных цен при реализации доли в уставном капитале компании следует перейти к применению независимой оценки.
- При корректировке налоговой базы и сумм налогов (убытков) при совершении сделок между взаимозависимыми лицами у контрагента – взаимозависимого лица возникает право на симметричную корректировку.
2. Судебная практика
2.1. Применение правил определения рыночных цен в отношении сделок, совершенных до 01.01.2012 года
2.1.1. Определения Верховного Суда РФ о передаче (отказе в передаче) дел в Судебную коллегию по экономическим спорам
Инспекция правомерно приняла результаты оценочной экспертизы в целях перерасчета доходов и доначисления Обществу налогов, так как ею была доказана невозможность применения методов, предусмотренных ст. 40 НК РФ
- Суд сделал вывод о формальном участии взаимозависимого физического лица в сделке по продаже недвижимости с целью завышения расходов Общества ввиду значительного отклонения стоимости проданной недвижимости от рыночной цены.
- Результаты оценочной экспертизы, в которой оценщиком применен затратный метод для определения цены реализации спорного имущества, правомерно положены Инспекцией в основу решения о доначислении налогов.
2.1.2.Постановления судов кассационной инстанции
- Использование цен предложений, содержащихся в печатных изданиях и сети «Интернет», при проведении оценочной экспертизы не соответствует положениям ст. 40 НК РФ.
- 2.1.3.Постановления судов апелляционной инстанции.
- Инспекция не вправе произвольно выбирать метод определения рыночной цены, а должна четко соблюдать последовательность, предусмотренную статьей 40 НК РФ.
- Представленная Инспекцией оценочная экспертиза противоречит положениям статьи 40 НК РФ и не может служить доказательством применения Обществом нерыночных цен в сделке.
2.2. Применение правил определения рыночных цен в отношении сделок, совершенных начиная с 01.01.2012 года
2.2.1. Постановления судов кассационной инстанции
- Суд посчитал неправомерным перерасчет цены в сделке между взаимозависимыми лицами при проведении выездной проверки, поскольку налоговым органом не доказано влияние взаимозависимости участников сделок на получение необоснованной налоговой выгоды.
- Инспекция имеет право проверять заемные сделки, заключенные Обществом с взаимозависимым лицом на условиях безвозмездности, однако обязана в таком случае доказать сопоставимость выбранных сравниваемых сделок со спорными по коммерческим и финансовым условиям.
2.2.2. Постановления судов апелляционной инстанции
- Заявляя о получении Обществом необоснованной налоговой выгоды при реализации товаров по низким ценам в адрес взаимозависимых лиц, Инспекция не учла существенные условия сделок, влияющие на их цену. Кроме того, Инспекция неправомерно сравнила рентабельность Общества как оптового продавца с рентабельностью розничных продавцов.
- Сама по себе взаимозависимость участников сделки не может свидетельствовать о получении Обществом необоснованной налоговой выгоды и не дает Инспекции основания корректировать цены в сделках.
- Налоговое законодательство не содержит положений, предусматривающих корректировку налоговой базы при исчислении сумм НДФЛ налоговым агентом.
