1. Письма Минфина России и ФНС России
- При определении суммы доходов по сделкам между взаимозависимыми лицами за календарный год учитываются доходы, полученные за период соответствующего календарного года, в течение которого стороны сделок являлись взаимозависимыми.
- При определении суммы доходов по сделкам за календарный год суммируются только те доходы, которые учитываются при определении налоговой базы по налогу на прибыль.
- Сделки между взаимозависимыми лицами, хотя бы одна из сторон которых является участником специального инвестиционного контракта (СПИК), не признаются контролируемыми по правилам, установленным для сделок, хотя бы одна из сторон которых является участником регионального инвестиционного проекта (РИП).
- В рамках гражданско-правовых отношений при заключении сделок налогоплательщики не обязаны руководствоваться в вопросах ценообразования положениями НК РФ.
- Внешнеторговые сделки, сторонами которых являются взаимозависимые лица, признаются контролируемыми вне зависимости от суммы доходов, полученных по таким сделкам.
2. Судебная практика
2.1. Применение правил определения рыночных цен в отношении сделок, совершенных до 01.01.2012 года
2.1.1. Постановления судов кассационной инстанции
- Экономическая выгода, полученная ИП в результате приобретения помещения по цене ниже рыночной, подлежит налогообложению.
- Суд указал, что место расположения (этажность) помещений, расположенных в одном здании, не имеет принципиального значения для определения степени идентичности или однородности помещений.
2.1.2. Постановления судов апелляционной инстанции
- Суды признали правомерным применение Инспекцией первого метода, в основу которого положено сравнение цен в сделках Общества по реализации химической продукции на экспорт со сделками между другим российским лицом и его иностранным взаимозависимым контрагентом.
2.2. Применение правил определения рыночных цен в отношении сделок, совершенных начиная с 01.01.2012 года
2.2.1. Постановления судов кассационной инстанции
- Цены по договору аренды признаны рыночными, поскольку Инспекция не привела доказательств взаимозависимости сторон, а также иных обстоятельств, которые могли бы повлиять на результаты этих сделок.
- Суд поддержал позицию Общества, что выдача займов взаимозависимым лицам по ставкам ниже рыночных была обусловлена разумными экономичсекими целями, и признал незаконным решение Инспекции в части корретировки доходов по данным займам.
2.2.2. Постановления судов апелляционной инстанции
- Рыночная стоимость, установленная экспертом, имеет вероятностный характер и не учитывает возможность реального совершения сделки на соответствующих условиях. Налоговый орган не представил доказательств, подтверждающих реальную возможность реализации спорного помещения по более высокой цене.
- Сделки по предоставлению займа иностранным заимодавцем российскому резиденту признаются контролируемыми вне зависимости от размера полученных доходов по таким сделкам.
- Суд согласился с выводом Инспекции о получении налогоплательщиком необоснованной налоговый выгоды в результате занижения цены реализации товаров взаимозависимому лицу. Для определения рыночной стоимости товаров суд использовал цены, установленные экспертом в судебной экспертизе, в результате требования заявителя были частично удовлетворены.
- Недостоверное заполнение отдельных реквизитов уведомления о контролируемых сделках, которое не препятствует идентификации такой контролируемой сделки, не может являться основанием для привлечения к ответственности по ст. 129.4 НК РФ.
- Неверное отражение стоимости сделки в уведомлении о контролируемых сделках является основанием для привлечения к отвественности по ст. 129.4 НК РФ.
- При сопоставлении цен налогоплательщика с рыночными ценами Инспекция не учла особенности приобретения товаров на первичном и вторичном рынках.
2.2.3. Решения Арбитражного суда г. Москвы
- Применение котировок агентства «Аргус Медиа» для расчета рыночной цены реализации калия от Общества (производителя) трейдеру незаконно, поскольку при расчете котировок агентством учитывались сделки по перепродаже калия другой компанией, в адрес которой Общество поставляло этот товар.
