Дайджест новостей в области международного налогообложения №57

26.08.2020
Дайджесты / Налоги

1. Новости международного налогообложения

  • Кипр согласился повысить до 15% ставку налога у источника на проценты и дивиденды по СоИДН с РФ.
  • Общий суд ЕС отменил решение, признавшее налоговые разъяснения правительства Ирландии для Apple незаконной государственной помощью, поскольку Европейской комиссии не удалось доказать незаконность предоставления такой помощи.
  • Если канадский банк получил от канадской компании право на получение доходов от разведки и разработки месторождений, находящихся в Великобритании, то соответствующие доходы для целей СоИДН между Канадой и Великобританией считаются доходами от разведки и разработки месторождений, а не прибылью банка от предпринимательской деятельности.
  • Если швейцарская компания была приобретена компанией группы у другой компании этой же группы за счет заемных средств с целью применения другого СоИДН, предусматривающего меньший налог у источника с дивидендов, то такой пониженный налог не может применяться к дивидендам, выплаченным за счет резервов, сформированных до передачи компании новому владельцу.
  • ОЭСР: Международное сообщество продолжает бороться с уклонением от уплаты налогов в офшорах.
  • Даже если тунисская компания получает только доходы, освобожденные от налогообложения в Тунисе, она может считаться резидентом Туниса для целей СоИДН между Тунисом и Францией.
  • Европейская комиссия рекомендовала не оказывать финансовую поддержку компаниям, имеющим связи с налоговыми убежищами.
  • Расширенная программа сотрудничества по вопросам BEPS опубликовала отчет о ходе работы за период с июля 2019 г. по июль 2020 г.
  • ОЭСР публикует экспертные отчеты 1 этапа по разрешению споров для Андорры, Багамских островов, Бермудских островов, Британских Виргинских островов, Каймановых островов, Макао (Китай), Марокко, Туниса и Фарерских островов.
  • Индия опубликовала синтезированный текст СоИДН с РФ на индийском языке, учитывающий MLI.

2. Письма Минфина России и ФНС России

Контролируемая задолженность

  • Обязанность налогового агента по перечислению в бюджет налога с выплаченных в течение отчетного периода сверхнормативных процентов возникает в конце соответствующего отчетного периода, поскольку именно на эту дату определяется их размер.

Налоговое резидентство физических лиц

  • Окончательный статус физического лица как налогового резидента РФ, определяющий порядок налогообложения его доходов, устанавливается по итогам налогового периода (календарного года).

Применение льготных ставок при налогообложении дивидендов.

  • Если кипрская компания стала участником российской организации с долей 33,3% в результате приобретения этой доли непосредственно у предыдущего владельца за 100 тыс. евро., то «прямое вложение» кипрской компании определяется суммой, уплаченной по договору купли-продажи с предыдущим владельцем.

Иные вопросы международного налогообложения

  • Доходы резидента Норвегии от отчуждения резиденту РФ доли в уставном капитале российской организации не подлежат налогообложению у источника выплаты в РФ, если резидентом Норвегии соблюдены условия ст. 312 НК РФ.

3. Судебная практика

Контролируемая задолженность

  • Задолженность перед формально независимым лицом является контролируемой, поскольку фактическим заимодавцем является российская сестринская компания, аффилированная с иностранной материнской компанией налогоплательщика.
  • Задолженность перед российским независимым банком является контролируемой, если исполнение обязательств по ней обеспечено иностранной материнской компанией налогоплательщика.

Фактическое право на доход

  • У кипрской компании отсутствует фактическое право на дивиденды, поскольку она (1) транзитом перечисляла доходы в адрес иных лиц; (2) зарегистрирована незадолго до выплаты дивидендов и не была акционером в период извлечения прибыли; (3) получила акции в качестве вклада в имущество от российского лица, т. е. инвестирование иностранного капитала отсутствовало; (4) имеет признаки технической компании (не осуществляла иной деятельности, не уплачивала налоги на Кипре, имела массового директора).
  • Кипрская компания не являлась фактическим получателем дохода в виде процентов по займам, поскольку (1) займы не были выданы за счет средств кипрской компании; (2) проценты сразу же после их получения перечислялись резиденту Белиза; (3) у кипрской компании отсутствует персонал и необходимые расходы.

Подтверждение налогового резидентства

  • Налоговый агент имеет право не удерживать и не перечислять в бюджет налог только в случае, если сертификат налогового резидентства иностранного контрагента был представлен налоговому агенту до даты выплаты дохода.
  • Документ, подтверждающий налоговое резидентство Великобритании, должен быть выдан Службой государственных доходов Ее Величества.

Применение льготных ставок при налогообложении дивидендов

  • Прекращение обязательства по оплате акций российской компании продавцу на вторичном рынке не является вложением в ее капитал по СоИДН между РФ и Кипром, если встречное требование перед продавцом было искусственно создано путем совершения серии сделок между взаимозависимыми лицами.

Иные вопросы международного налогообложения

  • Выплаты по договору аренды морского судна с экипажем (в частности, тайм-чартер) признаются доходами от предоставления морского судна в аренду, облагаемыми у источника выплаты в РФ.
  • Кассационный суд согласился с тем, что срок давности для привлечения к ответственности за несвоевременное перечисление удержанного налога с платежей в адрес иностранной организации исчисляется со второго дня после после перечисления платежа.
  • Налоговый агент, исполнивший за счет собственных средств обязанность по уплате налога с доходов иностранных организаций от источников в РФ, может взыскать с иностранной организации сумму налога как неосновательное обогащение, даже если по условиям договора все расходы (включая налоги) несет налоговый агент.
  • Не подлежит налогообложению налогом у источника в РФ компенсация за нарушение интеллектуальных прав и незаконное использование товарных знаков, выплачиваемая резидентам Великобритании с США, при выполнении требований ст. 312 НК РФ.