Дайджест новостей в области международного налогообложения №57

1. Новости международного налогообложения

Кипр согласился повысить до 15% ставку налога у источника на проценты и дивиденды по СоИДН с РФ.
Общий суд ЕС отменил решение, признавшее налоговые разъяснения правительства Ирландии для Apple незаконной государственной помощью, поскольку Европейской комиссии не удалось доказать незаконность предоставления такой помощи.
Если канадский банк получил от канадской компании право на получение доходов от разведки и разработки месторождений, находящихся в Великобритании, то соответствующие доходы для целей СоИДН между Канадой и Великобританией считаются доходами от разведки и разработки месторождений, а не прибылью банка от предпринимательской деятельности.
Если швейцарская компания была приобретена компанией группы у другой компании этой же группы за счет заемных средств с целью применения другого СоИДН, предусматривающего меньший налог у источника с дивидендов, то такой пониженный налог не может применяться к дивидендам, выплаченным за счет резервов, сформированных до передачи компании новому владельцу.
ОЭСР: Международное сообщество продолжает бороться с уклонением от уплаты налогов в офшорах.
Даже если тунисская компания получает только доходы, освобожденные от налогообложения в Тунисе, она может считаться резидентом Туниса для целей СоИДН между Тунисом и Францией.
Европейская комиссия рекомендовала не оказывать финансовую поддержку компаниям, имеющим связи с налоговыми убежищами.
Расширенная программа сотрудничества по вопросам BEPS опубликовала отчет о ходе работы за период с июля 2019 г. по июль 2020 г.
ОЭСР публикует экспертные отчеты 1 этапа по разрешению споров для Андорры, Багамских островов, Бермудских островов, Британских Виргинских островов, Каймановых островов, Макао (Китай), Марокко, Туниса и Фарерских островов.
Индия опубликовала синтезированный текст СоИДН с РФ на индийском языке, учитывающий MLI.

2. Письма Минфина России и ФНС России

Контролируемая задолженность

Обязанность налогового агента по перечислению в бюджет налога с выплаченных в течение отчетного периода сверхнормативных процентов возникает в конце соответствующего отчетного периода, поскольку именно на эту дату определяется их размер.

Налоговое резидентство физических лиц

Окончательный статус физического лица как налогового резидента РФ, определяющий порядок налогообложения его доходов, устанавливается по итогам налогового периода (календарного года).

Применение льготных ставок при налогообложении дивидендов.

Если кипрская компания стала участником российской организации с долей 33,3% в результате приобретения этой доли непосредственно у предыдущего владельца за 100 тыс. евро., то «прямое вложение» кипрской компании определяется суммой, уплаченной по договору купли-продажи с предыдущим владельцем.

Иные вопросы международного налогообложения

Доходы резидента Норвегии от отчуждения резиденту РФ доли в уставном капитале российской организации не подлежат налогообложению у источника выплаты в РФ, если резидентом Норвегии соблюдены условия ст. 312 НК РФ.

3. Судебная практика

Контролируемая задолженность

Задолженность перед формально независимым лицом является контролируемой, поскольку фактическим заимодавцем является российская сестринская компания, аффилированная с иностранной материнской компанией налогоплательщика.
Задолженность перед российским независимым банком является контролируемой, если исполнение обязательств по ней обеспечено иностранной материнской компанией налогоплательщика.

Фактическое право на доход

У кипрской компании отсутствует фактическое право на дивиденды, поскольку она (1) транзитом перечисляла доходы в адрес иных лиц; (2) зарегистрирована незадолго до выплаты дивидендов и не была акционером в период извлечения прибыли; (3) получила акции в качестве вклада в имущество от российского лица, т. е. инвестирование иностранного капитала отсутствовало; (4) имеет признаки технической компании (не осуществляла иной деятельности, не уплачивала налоги на Кипре, имела массового директора).
Кипрская компания не являлась фактическим получателем дохода в виде процентов по займам, поскольку (1) займы не были выданы за счет средств кипрской компании; (2) проценты сразу же после их получения перечислялись резиденту Белиза; (3) у кипрской компании отсутствует персонал и необходимые расходы.

Подтверждение налогового резидентства

Налоговый агент имеет право не удерживать и не перечислять в бюджет налог только в случае, если сертификат налогового резидентства иностранного контрагента был представлен налоговому агенту до даты выплаты дохода.
Документ, подтверждающий налоговое резидентство Великобритании, должен быть выдан Службой государственных доходов Ее Величества.

Применение льготных ставок при налогообложении дивидендов

Прекращение обязательства по оплате акций российской компании продавцу на вторичном рынке не является вложением в ее капитал по СоИДН между РФ и Кипром, если встречное требование перед продавцом было искусственно создано путем совершения серии сделок между взаимозависимыми лицами.

Иные вопросы международного налогообложения

Выплаты по договору аренды морского судна с экипажем (в частности, тайм-чартер) признаются доходами от предоставления морского судна в аренду, облагаемыми у источника выплаты в РФ.
Кассационный суд согласился с тем, что срок давности для привлечения к ответственности за несвоевременное перечисление удержанного налога с платежей в адрес иностранной организации исчисляется со второго дня после после перечисления платежа.
Налоговый агент, исполнивший за счет собственных средств обязанность по уплате налога с доходов иностранных организаций от источников в РФ, может взыскать с иностранной организации сумму налога как неосновательное обогащение, даже если по условиям договора все расходы (включая налоги) несет налоговый агент.
Не подлежит налогообложению налогом у источника в РФ компенсация за нарушение интеллектуальных прав и незаконное использование товарных знаков, выплачиваемая резидентам Великобритании с США, при выполнении требований ст. 312 НК РФ.