Дайджест новостей в области международного налогообложения №58

28.09.2020
Дайджесты / Налоги

1. Новости международного налогообложения

  • Россия инициировала процесс изменения Соглашений об избежании двойного налогообложения с Мальтой, Люксембургом и Нидерландами.
  • Россия и Кипр подписали протокол к СоИДН о повышении ставки налога у источника на проценты и дивиденды до 15%.
  • Еврокомиссия выпустила отчет о применении государствами-членами ЕС антиуклонительных мер и правил, направленных на борьбу с уклонением от налогообложения.
  • Проценты на чистый капитал, выплачиваемые из Бразилии в Нидерланды, квалифицируются с 01.01.2016 в Бразилии как проценты, а не дивиденды. Поэтому при их налогообложении в Нидерландах они также должны квалифицироваться как проценты с возможностью устранения двойного налогообложения в порядке, предусмотренном для процентов.
  • В США принято постановление об ограничении размера вычета в отношении дивидендов, полученных резидентами США от иностранных компаний.
  • Украина выпустила письмо, разъясняющее порядок применения корректировки в 30% по операциям с резидентами низконалоговых юрисдикций и освобожденными от налогообложения организациями.
  • Бразильский суд: доходы от оказания технических услуг (технической поддержки) облагаются как доходы от предпринимательской деятельности, если конкретное СоИДН прямо не квалифицирует данные доходы в качестве роялти.
  • Налоговая служба Южной Кореи начала расследования в отношении транснациональных компаний, подозреваемых в уклонении от уплаты налогов.
  • Голландский апелляционный суд: доход от управленческих услуг в рамках СоИДН между Нидерландами и Люксембургом может получать только лицо, которое является директором организации как фактически (выполняет функцию), так и юридически (назначено на должность).
  • Апелляционный суд Австралии: иностранные граждане, находящиеся в Австралии на основании специального разрешения на проживание, позволяющего осуществлять трудовую деятельность в целях финансирования поездки и пребывания в Австралии, не могут пользоваться правилом о необлагаемом налогом минимуме, предусмотренном для резидентов Австралии.

2. Письма Минфина России и ФНС России

Контролируемые иностранные компании

  • Разъяснен порядок пересчета в рубли суммы убытков прошлых лет, используемых для уменьшения прибыли КИК.
  • При получении российской организацией – контролирующим лицом дивидендов от КИК, прибыль которой подлежала налогообложению в предыдущем периоде, сумма таких дивидендов не учитывается в налоговой базе.

Налоговое резидентство физических лиц

  • Физическое лицо, фактически находящееся на территории РФ от 90 до 182 дней в периоде с 01.01.2020 по 31.12.2020, признается налоговым резидентом РФ за период 2020 г. на основании представленного в налоговый орган заявления.
  • Статус физического лица как налогового резидента РФ устанавливается только исходя из времени фактического нахождения лица на территории России в соответствующем календарном году.

Фактическое право на доход

  • Особый порядок применения сквозного подхода и подтверждения фактического права на доход применяется исключительно к доходам в виде дивидендов.

Налогообложение доходов физических лиц от международной трудовой деятельности

  • Доходы от работы по найму в России, полученные гражданами государств-членов ЕАЭС, облагаются НДФЛ на территории РФ по ставке 13% с первого дня работы на территории РФ. При этом окончательный статус физического лица как резидента определяется по итогам налогового периода.
  • Заработная плата и иные вознаграждения от трудовой деятельности, полученные резидентом Швейцарии от российской организации за работу за пределами РФ, облагаются налогом в Швейцарии.
  • Доход в виде среднего заработка, гарантированного в случаях ежегодного отпуска и командировки, полученный от российской организации за выполнение трудовых обязанностей за пределами РФ, признается доходом от источников за пределами РФ и не облагается налогом у источника.
  • Пособие по временной нетрудоспособности относится к доходам от источников в РФ и облагается налогом в России.
  • Окончательный статус физического лица как налогового резидента РФ, определяющий порядок налогообложения его доходов, устанавливается по итогам налогового периода (календарного года).
  • Статус самозанятого (для применения налога на профессиональный доход) не может быть получен гражданами иных государств, осуществляющими предпринимательскую деятельность на территории РФ, за исключением граждан государств – членов ЕАЭС.

Иные вопросы международного налогообложения

  • Не облагаются в РФ доходы, полученные иностранной компанией от российской организации за оказание услуг онлайн-бронирования, если такие услуги оказывались исключительно за пределами РФ.

3. Судебная практика

Контролируемые иностранные компании

  • Налоговый орган на основе данных из «Панамского архива» оштрафовал физическое лицо за представление уведомления о КИК. Суд согласился с налоговым органом, указав, что налогоплательщик должным образом не опроверг эту информацию.

Контролируемая задолженность

  • Задолженность перед иностранными сестринскими компаниями правомерно признана контролируемой, поскольку стороны договора подконтрольны единому иностранному центру.
  • Если право требования ранее начисленных процентов по контролируемой задолженности было передано другому лицу, то при их выплате налоговый орган вправе переквалифицировать их в дивиденды по правилам тонкой капитализации для целей налога на у источника даже несмотря на то, что в периодах начисления процентов (охваченных предыдущей выездной проверкой) такая переквалификация для целей ограничения расходов не производилась.
  • Правила тонкой капитализации за налоговые периоды до 2017 г. применяются в отношении займов, выданных российскими сестринскими компаниями при наличии общей иностранной материнской компании, вне зависимости от наличия у таких сестринских компаний сопоставимых долговых обязательств перед иностранными компаниями, а также наличия иных обстоятельств, свидетельствующих о незаконной минимизации налогообложения.
  • Размер контролируемой задолженности в целях расчета коэффициента капитализации необходимо исчислять в совокупности по всем (в т. ч. беспроцентным) займам с организациями, имеющими общую иностранную материнскую компанию.

Фактическое право на доход

  • Люксембургские компании не обладали фактическим правом на дивиденды, полученные от Общества, поскольку (1) люксембургские компании, созданные непосредственно перед выплатой дивидендов, приобрели акции Общества у взаимозависимых кипрских компаний с отсрочкой оплаты на 9 лет; (2) право требования по оплате было передано кипрскими компаниями взаимозависимым резидентам БВО, которым люксембургские компании перечислили полученные от Общества дивиденды в оплату долга; (3) все компании не имели признаков осуществления реальной предпринимательской деятельности, фактически управлялись сотрудниками Общества и консультантами в интересах резидентов БВО и конечного бенефициара Общества – иностранного гражданина.
  • Кипрские компании не имели фактического права на дивиденды, т.к. (1) средства были перечислены резидентам БВО; (2) кипрские компании не осуществляли какую-либо финансово-хозяйственную деятельность, (3) не имели иных доходов, кроме поступления дивидендов, (4) не имели права распоряжаться собственными банковскими счетами, (5) не принимали активного участия в вопросах корпоративного управления.
  • Довод в апелляционном суде о возможности применения ставки 13% на основании того, что фактическим получателем дохода является российское физическое лицо, был отклонен, поскольку он направлен на переоценку установленных судом обстоятельств.
  • Кипрские компании не являлись фактическими получателями процентов, поскольку (1) являлись промежуточным звеном в модели back-to-back финансирования; (2) не имели иных источников доходности, а также иных признаков осуществления реальной предпринимательской деятельности; (3) имели признаки аффилированности с Обществом, что, в частности, подтверждается субординированным характером займов, по которым выплачивались проценты.
  • Общество неправомерно применило ставку 5% по СоИДН при выплате дивидендов голландской компании, поскольку фактическим получателем дохода являлась головная компания группы – резидент Канады.

Международное налогообложение операций по скрытой продаже недвижимости

  • Если внеоборотный актив соответствует понятию недвижимого имущества, то его стоимость учитывается при расчете доли российской недвижимости в активах компании для целей налога у источника с доходов от реализации доли в такой компании.

Налогообложение доходов физических лиц от международной трудовой деятельности

  • Общество, выплачивающее работникам-резидентам РФ заработную плату за трудовую деятельность на территории Вьетнама, не признается налоговым агентом в отношении этих выплат.

Иные вопросы международного налогообложения

  • Выплаты китайской компании за передачу неисключительного права на инсталляцию ПО на электронные устройства облагаются налогом у источника в РФ по ставке 6%.
  • Доходы, выплачиваемые резиденту США по решению суда в связи с незаконным использованием российской компанией товарных знаков, не облагаются налогом у источника в РФ, если их получатель имеет на них фактическое право.
  • Доходы, выплачиваемые резиденту Финляндии по решению суда в связи с незаконным использованием российской компанией товарных знаков, не облагаются налогом у источника в РФ, если их получатель имеет на них фактическое право.