Дайджест новостей в области международного налогообложения №61

28.12.2020
Дайджесты /

1. Новости международного налогообложения

  • В России принят закон о многочисленных изменениях в НК РФ, в том числе по вопросам международного налогообложения.
  • Принят закон о фиксированном налоге на прибыль КИК, а также об увеличении размера ответственности за правонарушения в сфере налогообложения КИК.
  • Россия и Люксембург подписали протокол об изменении СоИДН.
  • Мальта ратифицировала протокол к СоИДН с Россией.
  • ООН добавит статью об автоматических цифровых услугах в свою модельную налоговую конвенцию.
  • ОЭСР опубликовала статистические данные по взаимосогласительным процедурам за 2019 г.
  • Суд ЕС: противоречит правилам ЕС законодательство Бельгии, в соответствии с которым условный доход от не сдаваемой в аренду второй (или последующей) жилой недвижимости по-разному влияет на определение налоговой ставки в рамках прогрессивной системы в зависимости от места нахождения недвижимости (в Бельгии или в ином государстве).
  • Налоговый суд США: если правовым основанием пребывания американского пилота в Таиланде были постоянно предоставляемые 30-дневные транзитные визы, то налогоплательщик не приобрел существенной связи с Таиландом и не мог претендовать на исключение зарубежных доходов из своей налоговой базы в США.
  • В список юрисдикций, не сотрудничающих с ЕС в налоговых целях, добавлены Ангилья и Барбадос. Удалены из списка Каймановы острова и Оман.
  • По данным ОЭСР, еще 18 стран начали соблюдать мировые стандарты по борьбе с вредоносными налоговыми практиками.

2. Письма Минфина России и ФНС России

Контролируемые иностранные компании

  • Минфин России разъяснил, какие документы могут подтверждать уплату КИК налогов для целей уменьшения НДФЛ с прибыли КИК.

Налоговое резидентство юридических лиц

  • Вопрос о правомерности применения СоИДН между Россией и Казахстаном иностранной компанией, которая самостоятельно признала себя налоговым резидентом России, необходимо решать с учетом положений Комментариев к МК ОСЭР о недопустимости главной (основной) цели сделки в виде применения преимуществ по СоИДН, а также с учетом ст. 54.1 НК РФ.

Налоговое резидентство физических лиц

  • Возможность применения СоИДН между РФ и США к физическим лицам зависит от наличия у них статуса налогового резидента.
  • Критерии признания физического лица в качестве резидента, установленные в СоИДН между РФ и США, применяются только для целей самого соглашения в случаях, если физическое лицо исходя из налогового законодательства этих государств будет одновременно являться резидентом как РФ, так и США.
  • Налоговое резиденство физических лиц окончательно определяется на конец каждого календарного года.

Фактическое право на доход

  • Иностранная организация, не обладающая фактическим правом доход, не может признаваться налогоплательщиком для целей налогового законодательства РФ.
  • Иностранная организация, не обладающая фактическим правом доход, не имеет права на возврат излишне удержанного налога у источника в России.

Постоянное представительство иностранной организации

  • Если прибыль российской организации, имеющей постоянное представительство на территории Казахстана, не может быть отнесена к такому постоянному представительству, то такая прибыль подлежит налогообложению только в России.

Налогообложение доходов физических лиц от международной трудовой деятельности

  • СоИДН между Россией и Белоруссией не распространяется на налог, уплачиваемый самозанятыми (налог на профессиональный доход).
  • Выплаты по договору на выполнение работ, производимые в пользу гражданина Кипра, осуществляющего деятельность на территории иностранного государства без въезда в РФ, не являются доходом от источников в России для целей НДФЛ, а также не подлежат обложению страховыми взносами.

Международное налогообложение дивидендов

  • При определении доли акций, находящихся в свободном обращении, для целей применения ставки 5% на доходы в виде процентов и дивидендов по СоИДН между РФ и Кипром в новой редакции не учитываются депозитарные расписки.
  • Имущество, распределяемое австрийскому участнику при ликвидации российской организации, в размере, превышающем фактически оплаченную им стоимость доли, следует квалифицировать как доход в виде дивидендов.

Международное налогообложение процентов и роялти

  • Для целей СоИДН между Россией и Кипром в новой редакции под ценными бумагами, которые котируются на зарегистрированной фондовой бирже, понимаются ценные бумаги, прошедшие процедуру листинга и (или) допущенные к организованным торгам на зарегистрированной фондовой бирже.
  • Ставка 5% на доходы в виде процентов по СоИДН между РФ и Кипром в новой редакции применяется только тогда, когда лицо, имеющее фактическое право на проценты, является компанией, акции которой котируются на зарегистрированной фондовой бирже, и не менее 15% ее голосующих акций находятся в свободном обращении, и которая прямо владеет не менее 15% капитала компании, выплачивающей проценты, в течение 365 дней, включая день их выплаты.
  • Процентный (купонный) доход иностранной компании по ценным бумагам облагается налогом у источника и определяется исходя из срока владения ценной бумагой.
  • НК РФ не предусмотрено признание в качестве ИП физических лиц, зарегистрированных как ИП по законодательству иного государства.
  • Если ИП, зарегистрированный по законодательству Белоруссии, является налоговым резидентом этого государства, то роялти, выплачиваемые из России, облагаются налогом у источника в России по ставке 10% при соблюдении СоИДН.
  • СоИДН между РФ и Японией содержит норму, направленную на противодействие выплатам дивидендов под видом процентов с целью применения освобождения от налога у источника (п. 2 ст. 11), а также нормы о об ограничении льгот (ст. 21).

Зачет иностранных налогов

  • В целях зачета иностранного налога его сумма, уплаченная российской организацией в иностранной валюте, подлежит пересчету в рубли по курсу Банка России на дату уплаты (удержания) налога (авансового платежа).
  • В целях зачета в России иностранных налогов российская организация представляет декларацию о доходах, полученных от источников за пределами России, по форме, утвержденной приказом МНС России от 23.12.2003 № БГ-3-23/709@.

Налоговый контроль в сфере международного налогообложения

  • Налоговый агент обязан представить расчет о суммах, выплаченных иностранным организациям доходов и удержанных налогов даже в случае выплаты иностранным организациям доходов, освобождаемых от налогообложения по п. 2 ст. 309 НК РФ. При этом доходы иностранных организаций по внешнеторговым операциям, связанные с экспортом в Россию товаров, не являются доходами от источников в России и могут не отражаться в расчете.
  • Если иностранная организация не осуществляет деятельность в РФ и поставлена на налоговый учет только в связи с открытием счета в российском банке, то такая организация не обязана представлять декларацию по налогу на прибыль и годовой отчет по страховым взносам.

Иные вопросы международного налогообложения

  • Доход резидента Польши от отчуждения польской компании в пользу российской организации подлежит налогообложению только в Польше.
  • К доходам, полученным от реализации депозитарных расписок иностранных эмитентов, нулевая ставка по налогу на прибыль по п. 1 ст. 284.2 НК РФ не применяется.

3. Судебная практика

Контролируемые иностранные компании

  • Сведения, полученные налоговым органом от компании Bureau Van Dijk, являются достаточным доказательством факта участия физического лица в КИК, поскольку они отражают сведения баз данных иностранных государств.

Контролируемая задолженность

  • Размер контролируемой задолженности в целях расчета коэффициента капитализации необходимо исчислять в совокупности по всем (в т. ч. беспроцентным) займам с организациями, имеющими общую иностранную материнскую компанию.

Фактическое право на доход

  • КС РФ не усмотрел нарушения Конституции РФ в том, что правила о фактическом праве на доход, введенные в НК РФ в 2014 г., были применены к Обществу в рамках проверки 2012 г., поскольку соответствующее требование по состоянию на 2012 г. уже было установлено СоИДН между Россией и Кипром с учетом толкования, отраженного в Модельной конвенции ОЭСР.
  • Общество неправомерно применило ставку 5% по СоИДН при выплате дивидендов нидерландской компании, поскольку фактическим получателем дохода являлась головная компания группы – резидент Канады.

Международное налогообложение доходов от недвижимости (в т. ч. скрытых)

  • Если внеоборотный актив соответствует понятию недвижимого имущества, то его стоимость учитывается при расчете доли российской недвижимости в активах компании для целей налога у источника с доходов от реализации доли в такой компании.

Международное налогообложение процентов и роялти

  • Лицензионные платежи в адрес японской компании за использование программного обеспечения и промышленного оборудования подлежит налогообложению у источника выплаты в России по ставке 10%.
  • Передача нидерландской компанией информационного пакета, составляющего объект интеллектуальной собственности, подлежит обложению налогом у источника в России, если нидерландская компания должным образом не подтвердила свое налоговое резидентство.
  • Новация процентов по заемному обязательству перед иностранной компанией путем выдачи векселей образует доход, облагаемый у источника выплаты в России.