Дайджест новостей в области международного налогообложения №61

1. Новости международного налогообложения

В России принят закон о многочисленных изменениях в НК РФ, в том числе по вопросам международного налогообложения.
Принят закон о фиксированном налоге на прибыль КИК, а также об увеличении размера ответственности за правонарушения в сфере налогообложения КИК.
Россия и Люксембург подписали протокол об изменении СоИДН.
Мальта ратифицировала протокол к СоИДН с Россией.
ООН добавит статью об автоматических цифровых услугах в свою модельную налоговую конвенцию.
ОЭСР опубликовала статистические данные по взаимосогласительным процедурам за 2019 г.
Суд ЕС: противоречит правилам ЕС законодательство Бельгии, в соответствии с которым условный доход от не сдаваемой в аренду второй (или последующей) жилой недвижимости по-разному влияет на определение налоговой ставки в рамках прогрессивной системы в зависимости от места нахождения недвижимости (в Бельгии или в ином государстве).
Налоговый суд США: если правовым основанием пребывания американского пилота в Таиланде были постоянно предоставляемые 30-дневные транзитные визы, то налогоплательщик не приобрел существенной связи с Таиландом и не мог претендовать на исключение зарубежных доходов из своей налоговой базы в США.
В список юрисдикций, не сотрудничающих с ЕС в налоговых целях, добавлены Ангилья и Барбадос. Удалены из списка Каймановы острова и Оман.
По данным ОЭСР, еще 18 стран начали соблюдать мировые стандарты по борьбе с вредоносными налоговыми практиками.

2. Письма Минфина России и ФНС России

Контролируемые иностранные компании

Минфин России разъяснил, какие документы могут подтверждать уплату КИК налогов для целей уменьшения НДФЛ с прибыли КИК.

Налоговое резидентство юридических лиц

Вопрос о правомерности применения СоИДН между Россией и Казахстаном иностранной компанией, которая самостоятельно признала себя налоговым резидентом России, необходимо решать с учетом положений Комментариев к МК ОСЭР о недопустимости главной (основной) цели сделки в виде применения преимуществ по СоИДН, а также с учетом ст. 54.1 НК РФ.

Налоговое резидентство физических лиц

Возможность применения СоИДН между РФ и США к физическим лицам зависит от наличия у них статуса налогового резидента.
Критерии признания физического лица в качестве резидента, установленные в СоИДН между РФ и США, применяются только для целей самого соглашения в случаях, если физическое лицо исходя из налогового законодательства этих государств будет одновременно являться резидентом как РФ, так и США.
Налоговое резиденство физических лиц окончательно определяется на конец каждого календарного года.

Фактическое право на доход

Иностранная организация, не обладающая фактическим правом доход, не может признаваться налогоплательщиком для целей налогового законодательства РФ.
Иностранная организация, не обладающая фактическим правом доход, не имеет права на возврат излишне удержанного налога у источника в России.

Постоянное представительство иностранной организации

Если прибыль российской организации, имеющей постоянное представительство на территории Казахстана, не может быть отнесена к такому постоянному представительству, то такая прибыль подлежит налогообложению только в России.

Налогообложение доходов физических лиц от международной трудовой деятельности

СоИДН между Россией и Белоруссией не распространяется на налог, уплачиваемый самозанятыми (налог на профессиональный доход).
Выплаты по договору на выполнение работ, производимые в пользу гражданина Кипра, осуществляющего деятельность на территории иностранного государства без въезда в РФ, не являются доходом от источников в России для целей НДФЛ, а также не подлежат обложению страховыми взносами.

Международное налогообложение дивидендов

При определении доли акций, находящихся в свободном обращении, для целей применения ставки 5% на доходы в виде процентов и дивидендов по СоИДН между РФ и Кипром в новой редакции не учитываются депозитарные расписки.
Имущество, распределяемое австрийскому участнику при ликвидации российской организации, в размере, превышающем фактически оплаченную им стоимость доли, следует квалифицировать как доход в виде дивидендов.

Международное налогообложение процентов и роялти

Для целей СоИДН между Россией и Кипром в новой редакции под ценными бумагами, которые котируются на зарегистрированной фондовой бирже, понимаются ценные бумаги, прошедшие процедуру листинга и (или) допущенные к организованным торгам на зарегистрированной фондовой бирже.
Ставка 5% на доходы в виде процентов по СоИДН между РФ и Кипром в новой редакции применяется только тогда, когда лицо, имеющее фактическое право на проценты, является компанией, акции которой котируются на зарегистрированной фондовой бирже, и не менее 15% ее голосующих акций находятся в свободном обращении, и которая прямо владеет не менее 15% капитала компании, выплачивающей проценты, в течение 365 дней, включая день их выплаты.
Процентный (купонный) доход иностранной компании по ценным бумагам облагается налогом у источника и определяется исходя из срока владения ценной бумагой.
НК РФ не предусмотрено признание в качестве ИП физических лиц, зарегистрированных как ИП по законодательству иного государства.
Если ИП, зарегистрированный по законодательству Белоруссии, является налоговым резидентом этого государства, то роялти, выплачиваемые из России, облагаются налогом у источника в России по ставке 10% при соблюдении СоИДН.
СоИДН между РФ и Японией содержит норму, направленную на противодействие выплатам дивидендов под видом процентов с целью применения освобождения от налога у источника (п. 2 ст. 11), а также нормы о об ограничении льгот (ст. 21).

Зачет иностранных налогов

В целях зачета иностранного налога его сумма, уплаченная российской организацией в иностранной валюте, подлежит пересчету в рубли по курсу Банка России на дату уплаты (удержания) налога (авансового платежа).
В целях зачета в России иностранных налогов российская организация представляет декларацию о доходах, полученных от источников за пределами России, по форме, утвержденной приказом МНС России от 23.12.2003 № БГ-3-23/709@.

Налоговый контроль в сфере международного налогообложения

Налоговый агент обязан представить расчет о суммах, выплаченных иностранным организациям доходов и удержанных налогов даже в случае выплаты иностранным организациям доходов, освобождаемых от налогообложения по п. 2 ст. 309 НК РФ. При этом доходы иностранных организаций по внешнеторговым операциям, связанные с экспортом в Россию товаров, не являются доходами от источников в России и могут не отражаться в расчете.
Если иностранная организация не осуществляет деятельность в РФ и поставлена на налоговый учет только в связи с открытием счета в российском банке, то такая организация не обязана представлять декларацию по налогу на прибыль и годовой отчет по страховым взносам.

Иные вопросы международного налогообложения

Доход резидента Польши от отчуждения польской компании в пользу российской организации подлежит налогообложению только в Польше.
К доходам, полученным от реализации депозитарных расписок иностранных эмитентов, нулевая ставка по налогу на прибыль по п. 1 ст. 284.2 НК РФ не применяется.

3. Судебная практика

Контролируемые иностранные компании

Сведения, полученные налоговым органом от компании Bureau Van Dijk, являются достаточным доказательством факта участия физического лица в КИК, поскольку они отражают сведения баз данных иностранных государств.

Контролируемая задолженность

Размер контролируемой задолженности в целях расчета коэффициента капитализации необходимо исчислять в совокупности по всем (в т. ч. беспроцентным) займам с организациями, имеющими общую иностранную материнскую компанию.

Фактическое право на доход

КС РФ не усмотрел нарушения Конституции РФ в том, что правила о фактическом праве на доход, введенные в НК РФ в 2014 г., были применены к Обществу в рамках проверки 2012 г., поскольку соответствующее требование по состоянию на 2012 г. уже было установлено СоИДН между Россией и Кипром с учетом толкования, отраженного в Модельной конвенции ОЭСР.
Общество неправомерно применило ставку 5% по СоИДН при выплате дивидендов нидерландской компании, поскольку фактическим получателем дохода являлась головная компания группы – резидент Канады.

Международное налогообложение доходов от недвижимости (в т. ч. скрытых)

Если внеоборотный актив соответствует понятию недвижимого имущества, то его стоимость учитывается при расчете доли российской недвижимости в активах компании для целей налога у источника с доходов от реализации доли в такой компании.

Международное налогообложение процентов и роялти

Лицензионные платежи в адрес японской компании за использование программного обеспечения и промышленного оборудования подлежит налогообложению у источника выплаты в России по ставке 10%.
Передача нидерландской компанией информационного пакета, составляющего объект интеллектуальной собственности, подлежит обложению налогом у источника в России, если нидерландская компания должным образом не подтвердила свое налоговое резидентство.
Новация процентов по заемному обязательству перед иностранной компанией путем выдачи векселей образует доход, облагаемый у источника выплаты в России.