Дайджест новостей в области международного налогообложения № 62

1. Новости международного налогообложения

  • Россия обновила перечень государств, с которыми осуществляется автоматический обмен межстрановыми отчетами.
  • Правительство России одобрило ратификацию Протокола к СоИДН с Люксембургом.
  • Минфин России приступает к денонсации СоИДН с Нидерландами.
  • Франция опубликовала синтезированный текст налогового соглашения с Россией с учетом MLI.
  • Европейская комиссия объявила, что итальянские налоговые льготы для портов и схема свободной зоны Мадейры в Португалии являются незаконной государственной помощью.
  • Налоговый совет Дании: работа на дому после улучшения ситуации с COVID-19 может привести к образованию постоянного представительства.
  • Постоянная палата третейского суда в Гааге: ретроспективное доначисление Индией налога в отношении скрытой передачи актива неправомерно.
  • Верховный суд Украины постановил, что ограничения на освобождение от налогообложения роялти, выплачиваемых резиденту США, является нарушением налогового соглашения с США.
  • Верховный административный суд Франции: оказание французской компанией маркетинговых и управленческих услуг в адрес ирландской взаимозависимой компании может приводить к образованию постоянного представительства в виде зависимого агента на территории Франции.
  • Государственная налоговая служба Украины: постоянное представительство иностранной компании должно осуществить постановку на учет до начала осуществления коммерческой деятельности.
  • Великобритания объявила о минимальных требованиях к регистру бенефициаров в отношении Британских заморских территорий.
  • Налоговая служба Гернси опубликовала Руководство по требованиям к экономическому присутствию и последствиям COVID-19.
  • Австрия введет ограничение на вычет процентов в соответствии с Директивой ЕС о препятствовании уклонению от налогообложения (ATAD).
  • Люксембург прекратил применение Директивы ЕС о материнских и дочерних компаниях в отношении дивидендов, выплачиваемых Гибралтару.
  • Парламент Бельгии одобрил поправки в части ограничений учета процентов и введения ограничений для несотрудничающих юрисдикций.
  • В Венгрии внесены изменения в законодательство о международном налогообложении.
  • Болгария ввела санкции за занижение суммы удержанного налога вследствие неподтвержденного применения СоИДН.
  • Перу присоединилось к Многостороннему соглашению об обмене налоговой информацией, став ее 110 участником.
  • Бахрейн подписал Многостороннюю конвенцию об осуществлении мер, связанных с налоговыми соглашениями, для предотвращения BEPS (MLI).
  • Казахстан обновил (консолидировал) позицию по MLI, в т.ч. по СоИДН с Россией.

2. Письма Минфина России и ФНС России

Контролируемые иностранные компании

  • Если контролирующее лицо прекратило участие в КИК по причине ее присоединения к другой КИК, то оно утрачивает право учесть сумму убытка присоединенной КИК.

Контролируемая задолженность

  • Если договор, заключаемый российской организацией с иностранной материнской компанией для обеспечения долгового обязательства, подпадает под правовую квалификацию способа обеспечения исполнения обязательств по ГК РФ, то соответствующая задолженность признается контролируемой.

Налоговое резидентство физических лиц

  • Возврат суммы НДФЛ лицам, которые находились на территории России от 90 до 182 дней в 2020 г., но признали себя налоговыми резидентами России, в связи с перерасчетом по итогу налогового периода производится налоговым органом по месту жительства (месту пребывания).
  • Налоговый статус физического лица для целей НДФЛ определяется налоговым агентом на каждую дату получения дохода физическим лицом.

Фактическое право на доход

  • НК РФ не предусматривает конкретные документы, необходимые для определения фактического получателя дохода, отдавая предпочтение содержательной части полученной налоговым агентом информации.
  • В случае выплаты дивидендов, фактическим получателем которых является российская организация, косвенно участвующая в выплачивающей компании и имеющая статус международной холдинговой компании (по смыслу, определенному НК РФ), нулевая ставка применяется только при выполнении условий о косвенном участии в доле свыше 50% и наличии права на получение свыше 50% доходов.

Постоянное представительство иностранной организации

  • Уведомление налогового агента о том, что доход иностранной компании от источников в России относится к ее постоянному представительству, может осуществляться в произвольной форме.

Зачет иностранных налогов

  • Физические лица, получающие дивиденды от источников за пределами России, вправе зачесть в России сумму зарубежного налога только в случае, если источник дохода находится в иностранном государстве, с которым Россией заключен СоИДН.

Иные вопросы международного налогообложения

  • Доходы иностранных банков от размещения у них средств под отрицательные процентные ставки являются их доходами от предпринимательской деятельности, облагаемыми в России только при наличии постоянного представительства.
  • При выплате доходов по ценным бумагам иностранным лицам, действующим в интересах третьих лиц, сумма налога исчисляется и удерживается депозитарием в соответствии со ст. 214.6 и 310.1 НК РФ, а также с учетом СоИДН.
  • Доходы лица в виде пособия для репатриантов, выплачиваемого в соответствии с законодательством Израиля, является доходом от источников за пределами России, и подлежит налогообложению в России только в том случае, если его получатель является налоговым резидентом России.

3. Судебная практика

Контролируемая задолженность

  • Правила тонкой капитализации за налоговые периоды до 2017 г. применяются в отношении займов перед российскими независимыми лицами (в т. ч. банками), обеспеченных российскими сестринскими компаниями (при наличии общей иностранной материнской компании), вне зависимости от исполнения обязательств поручителями, а также наличия иных обстоятельств, свидетельствующих о незаконной минимизации налогообложения.
  • Задолженность перед российским независимым банком является контролируемой, если исполнение обязательств по ней обеспечено иностранной материнской компанией налогоплательщика.

Контролируемые иностранные компании

  • Если в специальной декларации в рамках третьего этапа амнистии капиталов не указаны сведения о редомициляции иностранной компании, то подача такой декларации не освобождает физическое лицо от ответственности за неподачу уведомления о КИК с указанием данной компании в установленный НК РФ срок.
  • Лицо не может быть привлечено к ответственности за непредставление уведомления о КИК, если компания зарегистрирована по утерянному паспорту без его ведома иным лицом.

Налоговое резидентство физических лиц

  • Налогоплательщик-нерезидент не вправе воспользоваться имущественным налоговым вычетом по НДФЛ, а также освобождением от НДФЛ при продаже имущества, находившегося в собственности более 3 лет.

Фактическое право на доход

  • Общество неправомерно применило ставку 5% по Соглашению при выплате дивидендов нидерландской компании, поскольку фактическим получателем дохода являлась головная компания группы – резидент Канады.
  • У кипрской компании отсутствует фактическое право на дивиденды, поскольку она (1) транзитом перечисляла доходы в адрес иных лиц; (2) зарегистрирована незадолго до выплаты дивидендов и не была акционером в период извлечения прибыли; (3) получила акции в качестве вклада в имущество от российского лица, т. е. инвестирование иностранного капитала отсутствовало; (4) имеет признаки технической компании (не осуществляла иной деятельности, не уплачивала налоги на Кипре, имела массового директора).
  • Кипрские компании не являлись фактическими получателями процентов, поскольку (1) являлись промежуточным звеном в модели back-to-back финансирования; (2) не имели иных источников доходности, а также иных признаков осуществления реальной предпринимательской деятельности; (3) имели признаки аффилированности с Обществом, что, в частности, подтверждается субординированным характером займов, по которым выплачивались проценты.
  • Кипрская компания не имела фактическое право на проценты, поскольку (1) заем предоставлен не за счет средств кипрской компании; (2) полученные проценты в течение нескольких дней перечислялись в офшорные компании; (3) банковскими счетами кипрской и офшорных компаний управляли физические лица, связанные с Обществом.
  • Лицо, являющееся бенефициаром группы компаний, не может быть автоматически признано фактическим получателем доходов, выплачиваемых компаниями группы.

Подтверждение налогового резидентства

  • Для освобождения от налогообложения процентов по займу, выплачиваемых в адрес кипрской компании, ежегодного подтверждения резидентства данной компании не требуется.

Международное налогообложение процентов и роялти

  • Лизинговые платежи представляют собой плату за финансирование, поэтому к ним применяется статья «Проценты» СоИДН между Россией и Белоруссией, предусматривающая возможность удержания налога у источника по ставке 10%.

Подпишитесь на наш
Telegram-канал