Дайджест новостей в области международного налогообложения № 65

29.04.2021
Дайджесты /

1. Новости международного налогообложения

  • Опубликован Федеральный закон от 09.03.2021 № 32-ФЗ, которым ратифицирован Протокол о внесении изменений в СоИДН между Россией и Мальтой.
  • Люксембург ратифицировал протокол к СоИДН с Россией. Протокол будет применяться с 01.01.2022.
  • Минфин России начал публиковать синтезированные тексты СоИДН с другими государствами c учетом MLI. По состоянию на 02.04.2021 опубликованы тексты соглашений с Великобританией, Индией и Кипром.
  • ФНС России подвела первые итоги действия нового режима налогообложения КИК исходя из фиксированной прибыли. В 2021 г. более 260 физических лиц воспользуются упрощенными правилами.
  • Совет Министров Бельгии одобрил законопроект по ратификации протокола к СоИДН между Бельгией и Россией, подписанного 30.01.2018.
  • Совет ЕС принял Директиву об обмене информацией о доходах, получаемых с помощью цифровых платформ (DAC7).
  • Регистратор компаний Кипра опубликовал руководство по временному реестру бенефициарных собственников.
  • Налоговый департамент Кипра заявил, что административные штрафы за просрочку предоставления информации по DAC6 не будут налагаться, если она будет представлена до 30.06.2021.
  • Ирландия обновила руководство по обязательному раскрытию информации о решениях в области трансграничного налогообложения.
  • Конституционный суд Бельгии приостановил действие фламандского декрета о введении Директивы DAC6 и обратился в Суд ЕС с запросом о том, не нарушают ли вводимые правила отчетности нормы Хартии основных прав ЕС о справедливом судебном разбирательстве и об уважении личной жизни.
  • Верховный суд Индии указал, в каких случаях платежи за программное обеспечение не признаются роялти в целях применения СоИДН.
  • Объединенный комитет США по налогообложению опубликовал новый обзор и анализ международной налоговой политики США.

2. Письма Минфина России и ФНС России

Контролируемые иностранные компании

  • Увеличенный размер штрафа за неправомерное непредставление уведомления о КИК в установленный срок или представление уведомления, содержащего недостоверные сведения, применяется к нарушениям, совершенным с 09.12.2020.
  • Доход КИК от разработки программного обеспечения под заказ признается активным доходом, если он по своей сути не аналогичен доходам от пассивной деятельности.

Постоянное представительство иностранной организации

  • Сбор исходной информации и документов, проведение установочных совещаний и переговоров, осуществляемые российской компанией в Азербайджане могут рассматриваться как деятельность, имеющая подготовительный и вспомогательный характер и не приводящая к образованию постоянного представительства.
  • Деятельность иностранной организации от сдачи российской организации по договорам тайм-чартера морских судов, которые будут использоваться для перевозки товаров между пунктами, расположенными на территории России, не может рассматриваться как приводящая к образованию постоянного представительства в России.
  • Если деятельность российской организации по специальной переобработке сейсмических данных не приводит к образованию постоянного представительства на территории Алжира, и прибыль от такой деятельности нельзя отнести к видам доходов, о которых говорится в других, кроме ст. 7, статьях СоИДН между Россией и Алжиром, то прибыль от осуществления такой деятельности подлежит налогообложению только на территории России в качестве «других» доходов.

Подтверждение налогового резидентства

  • Документы, подтверждающие налоговое резидентство в иностранном государстве, могут быть приняты российским налоговым органом без апостиля.

Налогообложение доходов физических лиц от международной трудовой деятельности

  • Иностранная компания, выплачивающая доход резиденту России, не является налоговым агентом, он она может уплатить за него НДФЛ как «иное лицо».
  • Если иностранная компания не имеет филиала и представительства на территории России, то она не является плательщиком страховых взносов.
  • Выплаты работникам российской организации, являющимся гражданами России, по трудовым договорам в связи с их деятельностью в филиале российской организации на территории Венгрии, облагаются взносами на ОПС.
  • Организация не является налоговым агентом в отношении оплаты труда сотрудника, если трудовой договор предусматривает, что его рабочее место находится в иностранном государстве.
  • Подтверждение нахождения лица за пределами России может производиться на основании любых документов, оформленных в установленном порядке, позволяющих установить количество дней его фактического пребывания за пределами России.
  • Выплаты по гражданско-правовому договору, производимые российской организацией в пользу гражданина Республики Беларусь, осуществляющего деятельность на ее территории без въезда в Россию, не подлежат обложению страховыми взносами в России.

Международное налогообложение дивидендов

  • При определении доли акций, находящихся в свободном обращении, для целей применения ставки 5% по дивидендам по СоИДН между Россией и Кипром в новой редакции учитываются депозитарные расписки, тогда как для целей применения ставки 5% по процентам депозитарные расписки не учитываются.
  • Дивиденды, непропорционально распределенные резиденту Армении, облагаются в качестве дивидендов по СоИДН между Россией и Арменией с применением налоговой ставки 10%.
  • Доходы физического лица — резидента Швейцарии по паям российского ЗПИФ комбинированного типа, существенную часть активов которого составляет недвижимое имущество, облагается в качестве дивидендов по СоИДН между Россией и Швейцарией с применением налоговой ставки 15%.
  • Российская организация может применить к дивидендам, полученным от своей дочерней казахстанской компании, при уплате налога в России ставку 0%, если выполняются условия пп. 1 п. 3 ст. 284 НК РФ.

Международное налогообложение процентов и роялти

  • Минфин России подтвердил возможность освобождения от налогообложения у источника процентного дохода, выплачиваемого Национальному банку внешнеэкономической деятельности Республики Узбекистан, в соответствии с пп. “b” п. 3 ст. 11 СоИДН между Россией и Узбекистаном.

Иные вопросы международного налогообложения

  • При выплате иностранной организации доходов от использования в России прав на объекты интеллектуальной собственности через российскую организацию — посредника обязанности налогового агента исполняет посредник.
  • Имущественные вычеты не применяются к физическим лицам, не являющимся налоговыми резидентами России.

3. Судебная практика

Контролируемая задолженность

  • Задолженность перед российским независимым банком является контролируемой, если исполнение обязательств по ней обеспечено иностранной материнской компанией налогоплательщика.

Международное налогообложение доходов от недвижимости (в т.ч. скрытой)

  • Если внеоборотный актив соответствует понятию недвижимого имущества, то его стоимость учитывается при расчете доли российской недвижимости в активах компании для целей налога у источника с доходов от реализации доли в такой компании.

Международное налогообложение процентов и роялти

  • Лизинговые платежи представляют собой плату за финансирование, поэтому к ним применяется статья «Проценты» СоИДН между Россией и Белоруссией, предусматривающая возможность удержания налога у источника по ставке 10%.
  • Передача нидерландской компанией информационного пакета, составляющего объект интеллектуальной собственности, подлежит обложению налогом у источника в России, если нидерландская компания должным образом не подтвердила свое налоговое резидентство.
  • Проценты, выплачиваемые банку-резиденту Белоруссии, облагаются у источника в РФ по ставке 10% в соответствии с СоИДН между Россией и Белоруссией.

Фактическое право на доход

  • Общество неправомерно применило ставку 5% по СоИДН при выплате дивидендов нидерландской компании, поскольку фактическим получателем дохода являлась головная компания группы – резидент Канады.
  • Кипрские компании не являлись фактическими получателями процентов, поскольку (1) являлись промежуточным звеном в модели back-to-back финансирования; (2) не имели иных источников доходности, а также иных признаков осуществления реальной предпринимательской деятельности; (3) имели признаки аффилированности с Обществом, что, в частности, подтверждается субординированным характером займов, по которым выплачивались проценты.

Иные способы борьбы с неуплатой налогов в международном налогообложении

  • Подлежит удержанию налог у источника выплаты в России с суммы перестраховочной премии, выплаченной иностранному брокеру, если данная выплата произведена вне связи с реальной экономической деятельностью.