Дайджест новостей в области международного налогообложения № 65

1. Новости международного налогообложения

Опубликован Федеральный закон от 09.03.2021 № 32-ФЗ, которым ратифицирован Протокол о внесении изменений в СоИДН между Россией и Мальтой.
Люксембург ратифицировал протокол к СоИДН с Россией. Протокол будет применяться с 01.01.2022.
Минфин России начал публиковать синтезированные тексты СоИДН с другими государствами c учетом MLI. По состоянию на 02.04.2021 опубликованы тексты соглашений с Великобританией, Индией и Кипром.
ФНС России подвела первые итоги действия нового режима налогообложения КИК исходя из фиксированной прибыли. В 2021 г. более 260 физических лиц воспользуются упрощенными правилами.
Совет Министров Бельгии одобрил законопроект по ратификации протокола к СоИДН между Бельгией и Россией, подписанного 30.01.2018.
Совет ЕС принял Директиву об обмене информацией о доходах, получаемых с помощью цифровых платформ (DAC7).
Регистратор компаний Кипра опубликовал руководство по временному реестру бенефициарных собственников.
Налоговый департамент Кипра заявил, что административные штрафы за просрочку предоставления информации по DAC6 не будут налагаться, если она будет представлена до 30.06.2021.
Ирландия обновила руководство по обязательному раскрытию информации о решениях в области трансграничного налогообложения.
Конституционный суд Бельгии приостановил действие фламандского декрета о введении Директивы DAC6 и обратился в Суд ЕС с запросом о том, не нарушают ли вводимые правила отчетности нормы Хартии основных прав ЕС о справедливом судебном разбирательстве и об уважении личной жизни.
Верховный суд Индии указал, в каких случаях платежи за программное обеспечение не признаются роялти в целях применения СоИДН.
Объединенный комитет США по налогообложению опубликовал новый обзор и анализ международной налоговой политики США.

2. Письма Минфина России и ФНС России

Контролируемые иностранные компании

Увеличенный размер штрафа за неправомерное непредставление уведомления о КИК в установленный срок или представление уведомления, содержащего недостоверные сведения, применяется к нарушениям, совершенным с 09.12.2020.
Доход КИК от разработки программного обеспечения под заказ признается активным доходом, если он по своей сути не аналогичен доходам от пассивной деятельности.

Постоянное представительство иностранной организации

Сбор исходной информации и документов, проведение установочных совещаний и переговоров, осуществляемые российской компанией в Азербайджане могут рассматриваться как деятельность, имеющая подготовительный и вспомогательный характер и не приводящая к образованию постоянного представительства.
Деятельность иностранной организации от сдачи российской организации по договорам тайм-чартера морских судов, которые будут использоваться для перевозки товаров между пунктами, расположенными на территории России, не может рассматриваться как приводящая к образованию постоянного представительства в России.
Если деятельность российской организации по специальной переобработке сейсмических данных не приводит к образованию постоянного представительства на территории Алжира, и прибыль от такой деятельности нельзя отнести к видам доходов, о которых говорится в других, кроме ст. 7, статьях СоИДН между Россией и Алжиром, то прибыль от осуществления такой деятельности подлежит налогообложению только на территории России в качестве «других» доходов.

Подтверждение налогового резидентства

Документы, подтверждающие налоговое резидентство в иностранном государстве, могут быть приняты российским налоговым органом без апостиля.

Налогообложение доходов физических лиц от международной трудовой деятельности

Иностранная компания, выплачивающая доход резиденту России, не является налоговым агентом, он она может уплатить за него НДФЛ как «иное лицо».
Если иностранная компания не имеет филиала и представительства на территории России, то она не является плательщиком страховых взносов.
Выплаты работникам российской организации, являющимся гражданами России, по трудовым договорам в связи с их деятельностью в филиале российской организации на территории Венгрии, облагаются взносами на ОПС.
Организация не является налоговым агентом в отношении оплаты труда сотрудника, если трудовой договор предусматривает, что его рабочее место находится в иностранном государстве.
Подтверждение нахождения лица за пределами России может производиться на основании любых документов, оформленных в установленном порядке, позволяющих установить количество дней его фактического пребывания за пределами России.
Выплаты по гражданско-правовому договору, производимые российской организацией в пользу гражданина Республики Беларусь, осуществляющего деятельность на ее территории без въезда в Россию, не подлежат обложению страховыми взносами в России.

Международное налогообложение дивидендов

При определении доли акций, находящихся в свободном обращении, для целей применения ставки 5% по дивидендам по СоИДН между Россией и Кипром в новой редакции учитываются депозитарные расписки, тогда как для целей применения ставки 5% по процентам депозитарные расписки не учитываются.
Дивиденды, непропорционально распределенные резиденту Армении, облагаются в качестве дивидендов по СоИДН между Россией и Арменией с применением налоговой ставки 10%.
Доходы физического лица — резидента Швейцарии по паям российского ЗПИФ комбинированного типа, существенную часть активов которого составляет недвижимое имущество, облагается в качестве дивидендов по СоИДН между Россией и Швейцарией с применением налоговой ставки 15%.
Российская организация может применить к дивидендам, полученным от своей дочерней казахстанской компании, при уплате налога в России ставку 0%, если выполняются условия пп. 1 п. 3 ст. 284 НК РФ.

Международное налогообложение процентов и роялти

Минфин России подтвердил возможность освобождения от налогообложения у источника процентного дохода, выплачиваемого Национальному банку внешнеэкономической деятельности Республики Узбекистан, в соответствии с пп. “b” п. 3 ст. 11 СоИДН между Россией и Узбекистаном.

Иные вопросы международного налогообложения

При выплате иностранной организации доходов от использования в России прав на объекты интеллектуальной собственности через российскую организацию — посредника обязанности налогового агента исполняет посредник.
Имущественные вычеты не применяются к физическим лицам, не являющимся налоговыми резидентами России.

3. Судебная практика

Контролируемая задолженность

Задолженность перед российским независимым банком является контролируемой, если исполнение обязательств по ней обеспечено иностранной материнской компанией налогоплательщика.

Международное налогообложение доходов от недвижимости (в т.ч. скрытой)

Если внеоборотный актив соответствует понятию недвижимого имущества, то его стоимость учитывается при расчете доли российской недвижимости в активах компании для целей налога у источника с доходов от реализации доли в такой компании.

Международное налогообложение процентов и роялти

Лизинговые платежи представляют собой плату за финансирование, поэтому к ним применяется статья «Проценты» СоИДН между Россией и Белоруссией, предусматривающая возможность удержания налога у источника по ставке 10%.
Передача нидерландской компанией информационного пакета, составляющего объект интеллектуальной собственности, подлежит обложению налогом у источника в России, если нидерландская компания должным образом не подтвердила свое налоговое резидентство.
Проценты, выплачиваемые банку-резиденту Белоруссии, облагаются у источника в РФ по ставке 10% в соответствии с СоИДН между Россией и Белоруссией.

Фактическое право на доход

Общество неправомерно применило ставку 5% по СоИДН при выплате дивидендов нидерландской компании, поскольку фактическим получателем дохода являлась головная компания группы – резидент Канады.
Кипрские компании не являлись фактическими получателями процентов, поскольку (1) являлись промежуточным звеном в модели back-to-back финансирования; (2) не имели иных источников доходности, а также иных признаков осуществления реальной предпринимательской деятельности; (3) имели признаки аффилированности с Обществом, что, в частности, подтверждается субординированным характером займов, по которым выплачивались проценты.

Иные способы борьбы с неуплатой налогов в международном налогообложении

Подлежит удержанию налог у источника выплаты в России с суммы перестраховочной премии, выплаченной иностранному брокеру, если данная выплата произведена вне связи с реальной экономической деятельностью.