Дайджест новостей в области международного налогообложения № 66

1. Новости международного налогообложения

Государственная Дума приняла Федеральный закон о денонсации СоИДН между Россией и Нидерландами.
ООН опубликовала измененный проект статьи о налогообложении автоматизированных цифровых услуг Модельной конвенции ООН.
ОЭСР опубликовала третий отчет об экспертной оценке по противодействию злоупотреблению международными налоговыми соглашениями.
США направили предложение по реаллокации налогооблагаемых доходов международных групп компаний в рамках предложения Pillar 1 ОЭСР.
Федеральный совет Швейцарии отменил налог у источника для процентного дохода с целью поддержки швейцарских облигаций, выпущенных за рубежом.
Финляндия опубликовала Руководство по налоговым последствиям COVID-19.
Казахстан вводит ограничение на применение освобождения от налога при выплате дивидендов нерезидентам.
Дания вводит дополнительные ограничения на применение освобождения от налога при выплате дивидендов резидентам юрисдикций, не сотрудничающих с ЕС по вопросам налогообложения.
Налоговое управление США опубликовало Практические рекомендации по переносу зачета иностранного налога на прошлые или будущие периоды.

2. Письма Минфина России и ФНС России

Контролируемые иностранные компании

Если величина прибыли КИК, рассчитанная в соответствии со ст. 309.1 НК РФ, в том числе при исключении сумм доходов от переоценки и реализации ценных бумаг, не превысила предусмотренных пороговых значений, то такая прибыль не включается в налоговую базу по НДФЛ.
Если контролирующее лицо КИК воспользовалось правом на освобождение ее прибыли от налога, то документального подтверждения размера прибыли не требуется.
Если косвенное участие в КИК реализовано исключительно через контролирующих лиц – налоговых резидентов России и поэтому сумма ее прибыли, подлежащая учету у налогоплательщика, равна нулю, то налогоплательщик не обязан документально подтверждать размер этой прибыли.
Налоговым кодексом РФ не установлен определенный перечень документов, подтверждающих соблюдение условий для освобождения от налогообложения прибыли КИК, поэтому комплект соответствующих документов является индивидуальным в отношении каждого условия.
Доход от разработки программного обеспечения под заказ признается активным доходом КИК, если по своей сути не является аналогичным по отношению к пассивным доходам, перечисленным в подп. 1–11 п. 4 ст. 309.1 НК РФ.
Обязанность по уведомлению об участии в иностранных организациях распространяется на управляющую компанию, осуществляющую доверительное управление ПИФ, если она внесла в данный фонд акции (доли) иностранной организации. При этом уведомление о КИК такие компании подавать не обязаны, только если самостоятельно не признали себя контролирующим лицом КИК.
Документального подтверждения для освобождения от налога прибыли КИК, расположенной в государстве, являющемся членом ЕАЭС, не требуется.

Контролируемая задолженность

Курсовая разница, возникающая в результате переоценки обязательства по выплате процентов (в том числе сверхнормативных) по контролируемой задолженности, учитывается во внереализационных доходах или расходах.

Международное налогообложение доходов от недвижимости (в том числе скрытой)

Доход иностранной компании – пайщика ЗПИФ от доверительного управления фондом, более 50% активов которого представлено российской недвижимостью, облагается налогом у источника выплаты в России в качестве дивидендов (по общей ставке 15%), тогда как доход от реализации (погашения) соответствующих паев облагается налогом у источника выплаты в РФ по общей ставке 20%.
Промежуточный доход иностранной организации – владельца пая ЗПИФ облагается налогом у источника выплаты в России в качестве дивидендов.

Международное налогообложение дивидендов

Термин «вложение в капитал», употребляемый в целях применения ставки 5% по дивидендам в соответствии со ст. 10 СоИДН между Россией и Швейцарией, следует понимать как вложение в уставный капитал.

Зачет иностранных налогов

Зачет в государстве резидентства получателя дивидендов налога, уплаченного у источника, не может превышать сумму налога, исчисленного по ставкам, установленным СоИДН.
Если российская компания получает от индийской компании сумму в долларах США, с которой в Индии удержан налог в ее национальной валюте, рассчитанный на основе курса доллара США по отношению к национальной валюте Индии, то налоговая база российской компании в России определяется как сумма дохода с использованием курса доллара США, а сумма принимаемого к зачету налога – как сумма налога в национальной валюте Индии с использованием курса национальной валюты Индии.

Иные вопросы международного налогообложения

Вклад российской организации в имущество испанской компании является «другим» доходом испанской компании, не облагаемым налогом у источника выплаты в России на основании п. 1 ст. 21 СоИДН между Россией и Испанией, при условии, что такой вклад не влечет за собой возникновения у испанской компании какого-либо встречного обязательства перед российской организацией.

3. Судебная практика

Контролируемые иностранные компании

Ограничения, наложенные в связи с распространением коронавируса, не являются обстоятельством, исключающим ответственность физического лица за несвоевременное представление уведомления об участии в иностранных организациях.

Контролируемая задолженность

Заем между российскими сестринскими компаниями при общей иностранной материнской компании не признается контролируемой задолженностью, если иностранная компания никаким образом не участвовала в его выдаче, имеет номинальный статус и российских бенефициаров
Курсовая разница по сверхнормативным процентам подлежит учету в доходах (расходах), несмотря на отсутствие права на учет самих сверхнормативных процентов в составе расходов.
Судья ВС РФ согласился с тем, что размер задолженности в целях расчета коэффициента капитализации необходимо исчислять в совокупности по всем займам с организациями, имеющими общую материнскую компанию, учитывая в том числе беспроцентные займы.

Подтверждение налогового резидентства

Кассационый суд согласился с тем, что документ, подтверждающий налоговое резидентство Великобритании, должен быть выдан Службой государственных доходов Ее Величества (НМ Revenue & Customs).

Международное налогообложение дивидендов

Доход в виде действительной стоимости доли в уставном капитале ООО, получаемый иностранным участником при выходе из общества, облагается налогом у источника выплаты в России в качестве дивидендов в части, превышающей вклад в уставный капитал.

Применение гражданско-правовых инструментов защиты интересов налогового агента

Если стороны договора о передаче товарных знаков определили, что их стоимость перечисляется продавцу свободной от любых налогов и если по предложению покупателя продажа состоялась через кондуитную кипрскую компанию, то в случае последующего доначисления налогов российской компании (как фактическому продавцу) с выводом о притворности сделки в части ее субъектного состава установленное в договоре условие о компенсации налогов продавцу продолжает применяться к подлинным участникам сделки. При этом, если продажа товарных знаков осуществлялась посредством заключения цепочки сделок, то такое условие договора должно толковаться с учетом иных сделок из цепочки.

Иные вопросы международного налогообложения

Информация из базы данных Orbis Bureau van Dijk об участии физического лица в иностранной компании не является достаточной для привлечения его к ответственности за непредставление уведомления о КИК.
Штраф за несоблюдение условий договора, выплаченный резиденту Белоруссии, облагается налогом у источника выплаты в России.