Дайджест новостей в области международного налогообложения № 66

03.06.2021
Дайджесты /

1. Новости международного налогообложения

  • Государственная Дума приняла Федеральный закон о денонсации СоИДН между Россией и Нидерландами.
  • ООН опубликовала измененный проект статьи о налогообложении автоматизированных цифровых услуг Модельной конвенции ООН.
  • ОЭСР опубликовала третий отчет об экспертной оценке по противодействию злоупотреблению международными налоговыми соглашениями.
  • США направили предложение по реаллокации налогооблагаемых доходов международных групп компаний в рамках предложения Pillar 1 ОЭСР.
  • Федеральный совет Швейцарии отменил налог у источника для процентного дохода с целью поддержки швейцарских облигаций, выпущенных за рубежом.
  • Финляндия опубликовала Руководство по налоговым последствиям COVID-19.
  • Казахстан вводит ограничение на применение освобождения от налога при выплате дивидендов нерезидентам.
  • Дания вводит дополнительные ограничения на применение освобождения от налога при выплате дивидендов резидентам юрисдикций, не сотрудничающих с ЕС по вопросам налогообложения.
  • Налоговое управление США опубликовало Практические рекомендации по переносу зачета иностранного налога на прошлые или будущие периоды.

2. Письма Минфина России и ФНС России

Контролируемые иностранные компании

  • Если величина прибыли КИК, рассчитанная в соответствии со ст. 309.1 НК РФ, в том числе при исключении сумм доходов от переоценки и реализации ценных бумаг, не превысила предусмотренных пороговых значений, то такая прибыль не включается в налоговую базу по НДФЛ.
  • Если контролирующее лицо КИК воспользовалось правом на освобождение ее прибыли от налога, то документального подтверждения размера прибыли не требуется.
  • Если косвенное участие в КИК реализовано исключительно через контролирующих лиц – налоговых резидентов России и поэтому сумма ее прибыли, подлежащая учету у налогоплательщика, равна нулю, то налогоплательщик не обязан документально подтверждать размер этой прибыли.
  • Налоговым кодексом РФ не установлен определенный перечень документов, подтверждающих соблюдение условий для освобождения от налогообложения прибыли КИК, поэтому комплект соответствующих документов является индивидуальным в отношении каждого условия.
  • Доход от разработки программного обеспечения под заказ признается активным доходом КИК, если по своей сути не является аналогичным по отношению к пассивным доходам, перечисленным в подп. 1–11 п. 4 ст. 309.1 НК РФ.
  • Обязанность по уведомлению об участии в иностранных организациях распространяется на управляющую компанию, осуществляющую доверительное управление ПИФ, если она внесла в данный фонд акции (доли) иностранной организации. При этом уведомление о КИК такие компании подавать не обязаны, только если самостоятельно не признали себя контролирующим лицом КИК.
  • Документального подтверждения для освобождения от налога прибыли КИК, расположенной в государстве, являющемся членом ЕАЭС, не требуется.

Контролируемая задолженность

  • Курсовая разница, возникающая в результате переоценки обязательства по выплате процентов (в том числе сверхнормативных) по контролируемой задолженности, учитывается во внереализационных доходах или расходах.

Международное налогообложение доходов от недвижимости (в том числе скрытой)

  • Доход иностранной компании – пайщика ЗПИФ от доверительного управления фондом, более 50% активов которого представлено российской недвижимостью, облагается налогом у источника выплаты в России в качестве дивидендов (по общей ставке 15%), тогда как доход от реализации (погашения) соответствующих паев облагается налогом у источника выплаты в РФ по общей ставке 20%.
  • Промежуточный доход иностранной организации – владельца пая ЗПИФ облагается налогом у источника выплаты в России в качестве дивидендов.

Международное налогообложение дивидендов

  • Термин «вложение в капитал», употребляемый в целях применения ставки 5% по дивидендам в соответствии со ст. 10 СоИДН между Россией и Швейцарией, следует понимать как вложение в уставный капитал.

Зачет иностранных налогов

  • Зачет в государстве резидентства получателя дивидендов налога, уплаченного у источника, не может превышать сумму налога, исчисленного по ставкам, установленным СоИДН.
  • Если российская компания получает от индийской компании сумму в долларах США, с которой в Индии удержан налог в ее национальной валюте, рассчитанный на основе курса доллара США по отношению к национальной валюте Индии, то налоговая база российской компании в России определяется как сумма дохода с использованием курса доллара США, а сумма принимаемого к зачету налога – как сумма налога в национальной валюте Индии с использованием курса национальной валюты Индии.

Иные вопросы международного налогообложения

  • Вклад российской организации в имущество испанской компании является «другим» доходом испанской компании, не облагаемым налогом у источника выплаты в России на основании п. 1 ст. 21 СоИДН между Россией и Испанией, при условии, что такой вклад не влечет за собой возникновения у испанской компании какого-либо встречного обязательства перед российской организацией.

3. Судебная практика

Контролируемые иностранные компании

  • Ограничения, наложенные в связи с распространением коронавируса, не являются обстоятельством, исключающим ответственность физического лица за несвоевременное представление уведомления об участии в иностранных организациях.

Контролируемая задолженность

  • Заем между российскими сестринскими компаниями при общей иностранной материнской компании не признается контролируемой задолженностью, если иностранная компания никаким образом не участвовала в его выдаче, имеет номинальный статус и российских бенефициаров
  • Курсовая разница по сверхнормативным процентам подлежит учету в доходах (расходах), несмотря на отсутствие права на учет самих сверхнормативных процентов в составе расходов.
  • Судья ВС РФ согласился с тем, что размер задолженности в целях расчета коэффициента капитализации необходимо исчислять в совокупности по всем займам с организациями, имеющими общую материнскую компанию, учитывая в том числе беспроцентные займы.

Подтверждение налогового резидентства

  • Кассационый суд согласился с тем, что документ, подтверждающий налоговое резидентство Великобритании, должен быть выдан Службой государственных доходов Ее Величества (НМ Revenue & Customs).

Международное налогообложение дивидендов

  • Доход в виде действительной стоимости доли в уставном капитале ООО, получаемый иностранным участником при выходе из общества, облагается налогом у источника выплаты в России в качестве дивидендов в части, превышающей вклад в уставный капитал.

Применение гражданско-правовых инструментов защиты интересов налогового агента

  • Если стороны договора о передаче товарных знаков определили, что их стоимость перечисляется продавцу свободной от любых налогов и если по предложению покупателя продажа состоялась через кондуитную кипрскую компанию, то в случае последующего доначисления налогов российской компании (как фактическому продавцу) с выводом о притворности сделки в части ее субъектного состава установленное в договоре условие о компенсации налогов продавцу продолжает применяться к подлинным участникам сделки. При этом, если продажа товарных знаков осуществлялась посредством заключения цепочки сделок, то такое условие договора должно толковаться с учетом иных сделок из цепочки.

Иные вопросы международного налогообложения

  • Информация из базы данных Orbis Bureau van Dijk об участии физического лица в иностранной компании не является достаточной для привлечения его к ответственности за непредставление уведомления о КИК.
  • Штраф за несоблюдение условий договора, выплаченный резиденту Белоруссии, облагается налогом у источника выплаты в России.