Дайджест новостей в области международного налогообложения № 67

1. Новости международного налогообложения

В Налоговый кодекс РФ внесены уточнения, касающиеся правил предоставления иностранными компаниями (структурами) сведений об учредителях (бенефициарах, управляющих).
Опубликован Федеральный закон от 26.05.2021 № 139-ФЗ о денонсации СоИДН между Россией и Нидерландами.
Минфин России планирует пересмотр СоИДН с Гонконгом, Сингапуром и Швейцарией.
Комитет экспертов ООН по международному сотрудничеству в налоговых вопросах принял решение не включать платежи за программное обеспечение в определение роялти.
Австрия опубликовала синтезированный текст СоИДН с РФ с учетом MLI.
Высокий суд Дании поддержал позицию Суда Европейского союза, согласно которой отказ в освобождении от налога у источника при использовании кондуитных компаний возможен даже за период, когда в законодательстве государства не была предусмотрена соответствующая возможность отказа.
Европейский суд общей юрисдикции отменил решение Европейской комиссии о том, что Люксембург оказал Amazon незаконную государственную помощь, предоставив возможность уменьшить налоговую базу на завышенную сумму роялти.
Европейский суд общей юрисдикции подтвердил решение Европейской комиссии о том, что Люксембург оказал Engie Group незаконную государственную помощь, одобрив распределение прибыли дочерних компаний посредством внутригрупповых займов.
ОЭСР объявила об утверждении заключения по интерпретации и внедрению BEPS MLI.

2. Письма Минфина и ФНС России

Контролируемые иностранные компании

Международная компания (в значении ст. 24.2 НК РФ) с момента ее регистрации в российской юрисдикции не признается КИК.

Налоговое резидентство физических лиц

Налоговое резиденство физических лиц окончательно определяется на конец каждого календарного года.

Постоянное представительство иностранной организации

Постоянное представительство может иметь место в случае, если предприятие занимало определенную территорию для ведения предпринимательской деятельности в отсутствие юридического права на использование определенного места (пространства).

Подтверждение налогового резидентства

Практика применения СоИДН между Россией и Испанией свидетельствует о сложившихся правилах и обычаях, которые позволяют считать оригинал сертифката резиденства (без апостилирования и легализации) достаточным подтверждением налогового статуса.
Минфин России приводит список юрисдикций, СоИДН с которыми не требуют апостилирования сертификата резидентства.
Сертификат резидентства с указанием на конкретный период, подтверждает резидентство в течение всего периода. Если сертифкат не содержит указания на период, то таковым считается год выдачи документа.
При неоднократной выплате дивидендов в течение года допускается представление сертификата перед первой выплатой и в конце года с подтверждением резидентства за весь период.

Международное налогообложение доходов от недвижимости (в том числе скрытых)

Полученное в дар недвижимое имущество, находящееся в России, является доходом от источников в России и облагается НДФЛ в России независимо от резиденства физического лица.
Физические лица, не являющиеся налоговыми резидентами России, не могут применить имущественный вычет в отношении доходов от продажи недвижимости.

Международное налогообложение дивидендов

НДФЛ с дивидендов, выплаченных российской организацией иностранному лицу и признанных в налоговой декларации физического лица, уменьшается на сумму налога у источника в России в части, соответствующей доле косвенного участия налогоплательщика в российской организации.

Зачет иностранных налогов

Российская организация вправе произвести зачет иностранного налога за налоговый период, в котором соответствующие доходы были учтены при уплате налога на прибыль в России.

Международное налогообложение процентов и роялти

Проценты, выплачиваемые иностранной организации постоянными представительствами иностранных организаций по займам, выданным им для осуществления деятельности в России, признаются доходами иностранной организации от источников в России.

Налогообложение международных перевозок

Доходы иностранной компании от экспедиторских услуг не относятся к доходам от международной перевозки (пп. 8 п. 1 ст. 309 НК РФ), в связи с чем облагаются налогом в России только при наличии постоянного представительства.

Иные вопросы международного налогообложения

Вклад в резервный капитал швейцарской компании, осуществленный российской сестринской компанией, не облагается налогом у источника в России.
Под «акциями» в пункте 3 ст. 13 СоИДН между Россией и Швейцарией понимаются не только акции, но и доли участия.
Компенсация убытков путем уменьшения покупной цены товара в связи с поставкой российской организацией в адрес белорусской компании нефти ненадлежащего качества не облагается налогом в России, если деятельность белорусской компании не приводит к образованию постоянного представительства на территории России.

3. Судебная практика

Фактическое право на доход

Кипрские компании не имели фактического права на доход, поскольку (1) у них отсутствовал персонал; (2) должностные лица одной из компаний являлись «массовыми»; (3) сотрудники общества имели право распоряжаться денежными средствами данных кипрских компаний; (4) 99% выручки компаний в спорном периоде составляли заемные средства, полученные от общества; (5) полученные средства транзитом перенаправлялись резиденту БВО; (6) в спорный период иные доходы у кипрских компаний отсутствовали
Информационная система Bureau van Dijk является допустимым источником информации о взаимозависимости между российскими и иностранными компаниями

Подтверждение налогового резидентства

Выписка из территориального реестра юридических лиц, подписанная судом по торговым делам, не является надлежащим подтверждением налогового резидентства Австрии у австрийского филиала банка из Лихтенштейна.
Представление только в суд документа о налоговом резидентстве иностранного контрагента, выданного после спорного периода и без указания на конкретный период, не свидетельствует о неправомерности решения по проверке.

Международное налогообложение дивидендов

Под «участием в омпании более чем на 100 тыс. долларов США» для применения ставки 5% по дивидендам по СоИДН между Россией и Австрией следует понимать только участие в уставном капитале российской компании. Безвозмездная финансовая помощь иностранного участника в виде возврата собственных векселей общества не учитывается при расчете данной суммы.
Сертификат резидентства должен быть представлен до даты выплаты дивидендов, в противном случае резидентство не считается подтвержденным надлежащим образом.

Налогообложение международных перевозок

Выплаты по договору аренды морского судна с экипажем (в частности, тайм-чартер) признаются доходами от предоставления морского судна в аренду, облагаемыми налогом у источника выплаты в Российской Федерации.

Налоговый контроль в сфере международного налогообложения

Уплата литовской компанией налога в Литве с дивидендов, полученных от российской компании, не освобождает от обязанности уплатить налог у источника в России.
Тот факт, что инспекция по результатам камеральных проверок налоговых расчетов о суммах выплаченных иностранным организациям доходов и удержанных налогов за I квартал и 1-е полугодие не выявила нарушений, не препятствует возможности выявления нарушений, имевших место в этих отчетных периодах, в ходе камеральной проверки расчета за 9 месяцев соответствующего года.

Иные способы борьбы с неуплатой налогов в международном налогообложении

Если иностранный косвенный участник общества передает ему в виде ноу-хау документацию, которой общество ранее пользовалось безвозмездно и размер роялти по которой зависит от прибыли общества, а само оно не обладает признаками экономической самостоятельности, то роялти должны быть исключены из расходов и квалифицированы в качестве дивидендов с удержанием налога у источника выплаты.