Дайджест новостей в области международного налогообложения № 68

1. Новости международного налогообложения

Опубликован Федеральный закон от 02.07.2021 № 305-ФЗ, который вносит изменения в Налоговый кодекс РФ по вопросам налогообложения у источника выплаты в России.
Министры финансов стран Большой Семерки достигли соглашения о минимальном глобальном корпоративном налоге.
Кипр выступил против инициативы о введении минимального глобального корпоративного налога.
Государственный совет Франции направил в Суд Европейского союза преюдициальный запрос относительно применения DAC6.
Парламент Дании принял закон, изменяющий правила КИК в соответствии с директивой ЕС о противодействии налоговым злоупотреблениям (ATAD).
Бундесрат одобрил меры по защите от юрисдикций, не оказывающих содействия по налоговым делам, а также приравнивание режима налогообложения партнерств к режиму налогообложения корпораций и меры, предусмотренные ATAD.
Гернси опубликовал закон, распространяющий на партнерства требования к экономическому присутствию.
Международный валютный фонд опубликовал исследование налогообложения транснациональных компаний в Европе.

2. Письма Минфина и ФНС России

Контролируемые иностранные компании

Перечень документов, подтверждающих освобождение прибыли КИК по основаниям, установленным ст. 25.13-1 НК РФ, не является исчерпывающим и определяется индивидуально в отношении каждого из условий.

Контролируемая задолженность

Доходы, полученные японской организацией в виде процентов и процентов, переквалифицированных в дивиденды в соответствии с нормами ст. 269 НК РФ, облагаются налогом согласно положениям ст. 10 и 11 СоИДН, а также при соблюдении положений ст. 21 «Право на льготы».

Подтверждение налогового резидентства

Российским законодательством не предусмотрены критерии и формальные требования в отношении документов, подтверждающих налоговый статус налогоплательщика в иностранном государстве.

Налоговое резидентство физических лиц

Статус налогового резидента РФ определяется согласно ст. 207 НК РФ, исходя из продолжительности пребывания на территории РФ. Критерии, установленные ст. 4 СоИДН между РФ и Словенией, применяются в том случае, когда согласно национальному законодательству лицо признается налоговым резидентом двух государств.

Фактическое право на доход

Российская организация, получающая доход в виде дивидендов иностранной организации, фактическим получателем которого является физическое лицо, признается налоговым агентом и должна удержать налог у источника по соответствующей ставке.

Постоянное представительство иностранной организации

В целях отнесения выплачиваемого дохода к постоянному представительству иностранной организации документами, подтверждающими постановку получателя дохода на учет в налоговых органах РФ и предъявляемыми налоговому агенту, являются нотариально заверенная копия свидетельства о постановке на учет, а также выписки из ЕГРН и РАФП.
Наличия в распоряжении налогового агента копий нотариально заверенных свидетельств о постановке иностранной организации – получателя дохода на учет в налоговых органах РФ, оформленных годом подписания и годом расторжения договора аренды, достаточно для подтверждения относимости дохода в виде арендных платежей к постоянному представительству в течение всего срока действия договора аренды.

Международное налогообложение дивидендов

Нулевая ставка по дивидендам применяется иностранной организацией, самостоятельно признавшей себя налоговым резидентом РФ, в переходный период до 31 декабря 2023 г. с учетом положений ст. 8 Федерального закона от 23.11.2020 № 374-ФЗ, а также ст. 54.1 НК РФ.
При выплате дохода в виде дивидендов физическому лицу — резиденту Кипра может применяться пониженная ставка по СоИДН с Кипром, если на момент осуществления взноса в капитал российской компании, выплачивающей дивиденды, физическое лицо признавалось налоговым резидентом РФ.
При увеличении уставного капитала российской организации, участником которой является немецкая компания, льготная ставка в соответствии с подп. «a» п. 1 ст. 10 СоИДН может применяться с даты осуществления в налоговых органах государственной регистрации изменений, внесенных в устав общества.

Международное налогообложение процентов и роялти

В ФРГ доходы резидента этой страны в виде процентов по ценным бумагам от источников, находящихся в РФ, облагаются налогом в соответствии со ст. 11 СоИДН при наличии у лица фактического права на доход.

Налогообложение международных компаний (амнистия капиталов)

При получении МХК дивидендов от дочерней компании в связи с ее ликвидацией может применяться нулевая ставка в соответствии с подп. 1 п. 3 ст. 284 НК РФ при условии владения на момент выплаты не менее чем 50% доли в капитале ликвидируемой организации в течение 365 дней и более.

Налогообложение международных перевозок

Разъяснен порядок налогообложения дохода в виде платежей за пользование локомотивами, вагонами и контейнерами в рамках СоИДН с Казахстаном.
Доходы резидента Беларуси в виде лизинговых платежей от сдачи в аренду транспортных средств согласно ст. 18 СоИДН между РФ и Белоруссией являются другим доходом и облагаются в РФ налогом по ставке 20%.

Зачет иностранных налогов

Даны разъяснения по вопросу документального подтверждения зачета иностранного налога в целях исчисления НДФЛ.

Иные вопросы международного налогообложения

Порядок налогообложения иностранных граждан в РФ зависит от статуса налогового резидента.
Внесение российской организацией денежных средств в качестве вклада в имущество голландской компании не облагается налогом в РФ на основании ст. 21 СоИДН между РФ и Нидерландами.
Доходы, полученные иностранной организацией от продажи исключительных прав на объект интеллектуальной деятельности на территории РФ, не приводящие к образованию постоянного представительства, не облагаются налогом у источника в соответствии с п. 2 ст. 309 НК РФ.
Доходы покупателя – резидента Украины в форме возмещения расходов в связи с поставкой товара ненадлежащего качества или недопоставкой товара облагаются налогом у источника в РФ в соответствии со ст. 20 СоИДН с Украиной.

3. Судебная практика

Контролируемые иностранные компании

Введение в г. Москве режима повышенной готовности в связи с пандемией коронавируса не является обстоятельством, освобождающим от ответственности за несоблюдение срока подачи уведомления о КИК.
Контролирующее лицо обязано представлять уведомление о КИК независимо от ее финансового результата за соответствующий отчетный период.

Контролируемая задолженность

Задолженность перед иностранной сестринской компанией признается контролируемой.

Амнистия капиталов

НДФЛ за 2017 г. не является «налогом, обязанность по уплате которого возникла до 1 января 2018 г.» для признания не подлежащим взысканию в рамках второго этапа амнистии капиталов.

Налогообложение доходов физических лиц от международной трудовой деятельности

В отсутствие зарегистрированных обособленных подразделений в Узбекистане российская компания не вправе определять место работы своих сотрудников на территории данного государства, поэтому их заработная плата не может считаться полученной от источников, находящихся за пределами России.

Международное налогообложение дивидендов

Под «участием в компании более чем на 100 тыс. долларов США» для применения ставки 5% по дивидендам по СоИДН между Россией и Австрией следует понимать только участие в уставном капитале российской компании. Безвозмездная финансовая помощь иностранного участника в виде возврата собственных векселей общества не учитывается при расчете данной суммы.
Сертификат резидентства должен быть представлен до даты выплаты дивидендов, в противном случае резидентство не будет считаться подтвержденным надлежащим образом.

Налоговый контроль в сфере международного налогообложения

В случае взыскания с российского лица компенсации за нарушение исключительных прав в пользу иностранного лица, получателем которой на основании доверенности выступает российская организация, ответчик не исполняет обязанностей налогового агента, поскольку они возлагаются на российскую организацию – получателя компенсации.

Применение гражданско-правовых инструментов защиты интересов налогового агента

Налоговый агент, исполнивший за счет собственных средств обязанность по уплате налога с доходов иностранной организации от источников в РФ, может взыскать с нее сумму налога в связи с неосновательным обогащением.