Дайджест новостей в области международного налогообложения № 69

30.08.2021
Дайджесты

1. Новости международного налогообложения

  • Начал действовать приказ ФНС России об утверждении форм уведомлений о переходе на уплату НДФЛ с фиксированной прибыли КИК и об отказе от уплаты НДФЛ с фиксированной прибыли КИК в электронной форме, а также о порядке их заполнения и форматах представления.
  • Расширенная программа сотрудничества по вопросам BEPS заявила о заключении основанного на двухкомпонентном подходе соглашения, направленного на решение налоговых проблем цифровизации экономики (Pillar One и Pillar Two).
  • Министры финансов G20 поддержали ключевые положения двухкомпонентного решения налоговых проблем цифровизации экономики, предложенного ОЭСР (Pillar One и Pillar Two).
  • Европейский суд общей юрисдикции не удовлетворил апелляцию компании Nike с требованием остановить проводимое ЕС расследование расследование получения незаконной государственной помощи от Нидерландов.
  • Европейская комиссия обжалует решение Европейского суда общей юрисдикции о том, что Люксембург не предоставлял Amazon незаконную государственную помощь.
  • Верховный суд Нидерландов признал правомерным вычет процентов по международному внутригрупповому займу, несмотря на то что при структурировании отношений налогоплательщик стремился максимально уменьшить налоговые платежи.
  • Верховный административный суд Финляндии указал, что доход физического лица – резидента Финляндии от люксембургского фонда с переменным капиталом (SICAV) не должен облагаться прогрессивным налогом, как и доходы, получаемые от финских инвестиционных фондов.
  • Апелляционный суд в Канаде признал конституционным дополнительный налог для иностранных покупателей жилой недвижимости.
  • В Испании принят Закон о борьбе с налоговым мошенничеством, направленный на имплементацию директивы ATAD I.
  • Гернси и Джерси распространили на партнерства требования об экономическом присутствии.
  • Египет опубликовал синтезированнные тексты налоговых соглашений с 26 странами (в том числе с Россией) с учетом MLI на арабском и английском языках.
  • Кения присоединилась к многостороннему соглашению об автоматическом обмене финансовой информацией.
  • ОЭСР объявила о выпуске экспертных отчетов по второму этапу оценки разрешения споров в рамках действия 14 BEPS в отношении Аргентины, Индии, Колумбии, Латвии, Литвы, Хорватии, Чили и Южной Африки.

2. Письма Минфина и ФНС России

Контролируемая задолженность

  • Обязанность налогового агента по перечислению в бюджет налога со сверхнормативных процентов, капитализированных (причисленных) к телу займа в течение отчетного периода, возникает в конце отчетного периода, поскольку только на эту дату может быть определен их размер.
  • Обязанность налогового агента по перечислению в бюджет налога с выплаченных в течение отчетного периода сверхнормативных процентов возникает в конце отчетного периода, поскольку только на эту дату может быть определен их размер.

Налоговое резидентство физических лиц

  • Критерии признания физического лица резидентом договаривающегося государства, установленные в СоИДН между Россией и Испанией, применяются только тогда, когда физическое лицо в соответствии с национальным законодательством одновременно является резидентом обоих договаривающихся государств.

Фактическое право на доход

  • Отсутствие в НК РФ упоминания о конкретных документах, необходимых для определения фактического получателя дохода, свидетельствует о том, что законодатель не ограничивает налоговых агентов каким-либо перечнем, отдавая предпочтение содержательной части полученной информации.

Подтверждение налогового резидентства

  • Если законодательство иностранного государства предусматривает подтверждение резидентства налогоплательщика в электронном виде, то российские налоговые агенты могут рассматривать такие электронные документы в качестве подтверждения статуса налогоплательщика.

Постоянное представительство иностранной организации

  • Постоянное представительство возможно в случае, когда место деятельности находится в помещении другого предприятия, а также если предприятие занимало определенную территорию для ведения предпринимательской деятельности в отсутствие юридического права на использование определенного места (пространства).
  • Критерий «регулярная деятельность» в целях признания постоянного представительства определяется на основе анализа фактического осуществления деятельности в каждом конкретном случае.
  • В целях признания постоянного представительства его деятельность необязательно должна быть производственной и постоянной, однако нужно, чтобы операции имели регулярный характер.

Налогообложение доходов физических лиц от международной трудовой деятельности

  • Если трудовым договором предусмотрено рабочее место сотрудника в иностранном государстве, то вознаграждение за работу за пределами России по такому договору относится к доходам от источников за пределами России. В данном случае работодатель не является налоговым агентом.

Международное налогообложение дивидендов

  • Иностранная организация, самостоятельно признавшая себя налоговым резидентом России, является налоговым агентом по НДФЛ при выплате физическому лицу своих дивидендов.
  • В отсутствие сведений о величине доходов резидента России депозитарий, осуществляющий ему выплаты по ценным бумагам, учитываемым у иностранного держателя, должен удерживать НДФЛ по ставке 13%.

Международное налогообложение процентов и роялти

  • Порядок налогообложения доходов от использования в России прав на объекты интеллектуальной собственности, полученных иностранной организацией, зависит от обстоятельств и особенностей договорных отношений участников.

Иные вопросы международного налогообложения

  • Доход кипрской организации по поставочным процентно-валютным свопам не облагается налогом у источника выплаты в России в отсутствие обстоятельств, свидетельствующих о получении необоснованной налоговой выгоды.
  • Доход физического лица – резидента Австрии в виде прощения долга по займу перед российской организацей не облагается налогом у источника выплаты в России на основании СоИДН между Россией и Австрией в отсутствие обстоятельств, свидетельствующих о получении необоснованной налоговой выгоды.
  • Доходы в виде социальной поддержки (помощи) российским гражданам, находящимся на территории иностранного государства и не имеющим возможности вернуться в Россию в связи с коронавирусом, не облагаются НДФЛ независимо от налогового резидентства их получателя.

3. Судебная практика

Контролируемые иностранные компании

  • Банкротство организации – контролирующего лица не препятствует своевременному представлению уведомления о КИК и не является обстоятельством, исключающим или смягчающим ответственность.

Контролируемая задолженность

  • Задолженность перед иностранной компанией является контролируемой, поскольку контрагенты имеют общую иностранную материнскую компанию группы.
  • Уступка российскому лицу права требования по контролируемой задолженности и процентам по ней, совершенная после проверяемого периода, не влияет на квалификацию задолженности в качестве контролируемой в проверяемом периоде.
  • Информационная система Bureau van Dijk является допустимым источником информации о взаимозависимости между российскими и иностранными компаниями.

Фактическое право на доход

  • Кипрская компания не являлась фактическим получателем дивидендов от общества, поскольку перенаправляла полученные дивиденды компании на БВО, фактически не осуществляла иной деятельности и контролировалась работниками общества. Выдача займа за счет полученных дивидендов на 1–2 месяца перед их транзитной выплатой была искусственной сделкой, прикрывающей последующую транзитную выплату дивидендов.

Подтверждение налогового резидентства

  • Выписка из территориального реестра юридических лиц, подписанная судом по торговым делам, не является надлежащим подтверждением налогового резидентства Австрии у австрийского филиала банка из Лихтенштейна.
  • Представление только в суд документа о налоговом резидентстве иностранного контрагента, выданного после спорного периода и без указания на конкретный период, не свидетельствует о недействительности решения по проверке.

Международное налогообложение процентов и роялти

  • Лицензионные платежи в адрес японской компании за использование программного обеспечения и промышленного оборудования подлежат налогообложению у источника выплаты в России по ставке 10%.

Налоговый контроль в сфере международного налогообложения

  • Сумма налога, удержанного с дохода иностранной организации в иностранной валюте, подлежит пересчету в рубли по курсу ЦБ РФ, действующему на дату фактического перечисления налога в бюджет, а не на дату выплаты дохода.
  • Налоговый агент, который при представлении уточненного расчета с увеличенной суммой налога доплатил налог, но не уплатил пени, не может быть освобожден от ответственности за неисполнение своих обязанностей в срок на основании п. 4 ст. 81 НК РФ.

Иные способы борьбы с неуплатой налогов в международном налогообложении

  • Покупка обществом у иностранных компаний, входящих в эту же группу компаний, долей в российских организациях при условии реальности сделок и наличия деловой цели не может рассматриваться в качестве скрытого распределения дивидендов в адрес иностранных компаний группы. Если задолженность по такой сделке была конвертирована в заем, общество вправе учесть проценты по займу в расходах.
  • Подлежит удержанию налог у источника выплаты в России с суммы перестраховочной премии, выплаченной иностранному брокеру, если данная выплата произведена вне связи с реальной экономической деятельностью.