Дайджест новостей в области международного налогообложения № 69

1. Новости международного налогообложения

Начал действовать приказ ФНС России об утверждении форм уведомлений о переходе на уплату НДФЛ с фиксированной прибыли КИК и об отказе от уплаты НДФЛ с фиксированной прибыли КИК в электронной форме, а также о порядке их заполнения и форматах представления.
Расширенная программа сотрудничества по вопросам BEPS заявила о заключении основанного на двухкомпонентном подходе соглашения, направленного на решение налоговых проблем цифровизации экономики (Pillar One и Pillar Two).
Министры финансов G20 поддержали ключевые положения двухкомпонентного решения налоговых проблем цифровизации экономики, предложенного ОЭСР (Pillar One и Pillar Two).
Европейский суд общей юрисдикции не удовлетворил апелляцию компании Nike с требованием остановить проводимое ЕС расследование расследование получения незаконной государственной помощи от Нидерландов.
Европейская комиссия обжалует решение Европейского суда общей юрисдикции о том, что Люксембург не предоставлял Amazon незаконную государственную помощь.
Верховный суд Нидерландов признал правомерным вычет процентов по международному внутригрупповому займу, несмотря на то что при структурировании отношений налогоплательщик стремился максимально уменьшить налоговые платежи.
Верховный административный суд Финляндии указал, что доход физического лица – резидента Финляндии от люксембургского фонда с переменным капиталом (SICAV) не должен облагаться прогрессивным налогом, как и доходы, получаемые от финских инвестиционных фондов.
Апелляционный суд в Канаде признал конституционным дополнительный налог для иностранных покупателей жилой недвижимости.
В Испании принят Закон о борьбе с налоговым мошенничеством, направленный на имплементацию директивы ATAD I.
Гернси и Джерси распространили на партнерства требования об экономическом присутствии.
Египет опубликовал синтезированнные тексты налоговых соглашений с 26 странами (в том числе с Россией) с учетом MLI на арабском и английском языках.
Кения присоединилась к многостороннему соглашению об автоматическом обмене финансовой информацией.
ОЭСР объявила о выпуске экспертных отчетов по второму этапу оценки разрешения споров в рамках действия 14 BEPS в отношении Аргентины, Индии, Колумбии, Латвии, Литвы, Хорватии, Чили и Южной Африки.

2. Письма Минфина и ФНС России

Контролируемая задолженность

Обязанность налогового агента по перечислению в бюджет налога со сверхнормативных процентов, капитализированных (причисленных) к телу займа в течение отчетного периода, возникает в конце отчетного периода, поскольку только на эту дату может быть определен их размер.
Обязанность налогового агента по перечислению в бюджет налога с выплаченных в течение отчетного периода сверхнормативных процентов возникает в конце отчетного периода, поскольку только на эту дату может быть определен их размер.

Налоговое резидентство физических лиц

Критерии признания физического лица резидентом договаривающегося государства, установленные в СоИДН между Россией и Испанией, применяются только тогда, когда физическое лицо в соответствии с национальным законодательством одновременно является резидентом обоих договаривающихся государств.

Фактическое право на доход

Отсутствие в НК РФ упоминания о конкретных документах, необходимых для определения фактического получателя дохода, свидетельствует о том, что законодатель не ограничивает налоговых агентов каким-либо перечнем, отдавая предпочтение содержательной части полученной информации.

Подтверждение налогового резидентства

Если законодательство иностранного государства предусматривает подтверждение резидентства налогоплательщика в электронном виде, то российские налоговые агенты могут рассматривать такие электронные документы в качестве подтверждения статуса налогоплательщика.

Постоянное представительство иностранной организации

Постоянное представительство возможно в случае, когда место деятельности находится в помещении другого предприятия, а также если предприятие занимало определенную территорию для ведения предпринимательской деятельности в отсутствие юридического права на использование определенного места (пространства).
Критерий «регулярная деятельность» в целях признания постоянного представительства определяется на основе анализа фактического осуществления деятельности в каждом конкретном случае.
В целях признания постоянного представительства его деятельность необязательно должна быть производственной и постоянной, однако нужно, чтобы операции имели регулярный характер.

Налогообложение доходов физических лиц от международной трудовой деятельности

Если трудовым договором предусмотрено рабочее место сотрудника в иностранном государстве, то вознаграждение за работу за пределами России по такому договору относится к доходам от источников за пределами России. В данном случае работодатель не является налоговым агентом.

Международное налогообложение дивидендов

Иностранная организация, самостоятельно признавшая себя налоговым резидентом России, является налоговым агентом по НДФЛ при выплате физическому лицу своих дивидендов.
В отсутствие сведений о величине доходов резидента России депозитарий, осуществляющий ему выплаты по ценным бумагам, учитываемым у иностранного держателя, должен удерживать НДФЛ по ставке 13%.

Международное налогообложение процентов и роялти

Порядок налогообложения доходов от использования в России прав на объекты интеллектуальной собственности, полученных иностранной организацией, зависит от обстоятельств и особенностей договорных отношений участников.

Иные вопросы международного налогообложения

Доход кипрской организации по поставочным процентно-валютным свопам не облагается налогом у источника выплаты в России в отсутствие обстоятельств, свидетельствующих о получении необоснованной налоговой выгоды.
Доход физического лица – резидента Австрии в виде прощения долга по займу перед российской организацей не облагается налогом у источника выплаты в России на основании СоИДН между Россией и Австрией в отсутствие обстоятельств, свидетельствующих о получении необоснованной налоговой выгоды.
Доходы в виде социальной поддержки (помощи) российским гражданам, находящимся на территории иностранного государства и не имеющим возможности вернуться в Россию в связи с коронавирусом, не облагаются НДФЛ независимо от налогового резидентства их получателя.

3. Судебная практика

Контролируемые иностранные компании

Банкротство организации – контролирующего лица не препятствует своевременному представлению уведомления о КИК и не является обстоятельством, исключающим или смягчающим ответственность.

Контролируемая задолженность

Задолженность перед иностранной компанией является контролируемой, поскольку контрагенты имеют общую иностранную материнскую компанию группы.
Уступка российскому лицу права требования по контролируемой задолженности и процентам по ней, совершенная после проверяемого периода, не влияет на квалификацию задолженности в качестве контролируемой в проверяемом периоде.
Информационная система Bureau van Dijk является допустимым источником информации о взаимозависимости между российскими и иностранными компаниями.

Фактическое право на доход

Кипрская компания не являлась фактическим получателем дивидендов от общества, поскольку перенаправляла полученные дивиденды компании на БВО, фактически не осуществляла иной деятельности и контролировалась работниками общества. Выдача займа за счет полученных дивидендов на 1–2 месяца перед их транзитной выплатой была искусственной сделкой, прикрывающей последующую транзитную выплату дивидендов.

Подтверждение налогового резидентства

Выписка из территориального реестра юридических лиц, подписанная судом по торговым делам, не является надлежащим подтверждением налогового резидентства Австрии у австрийского филиала банка из Лихтенштейна.
Представление только в суд документа о налоговом резидентстве иностранного контрагента, выданного после спорного периода и без указания на конкретный период, не свидетельствует о недействительности решения по проверке.

Международное налогообложение процентов и роялти

Лицензионные платежи в адрес японской компании за использование программного обеспечения и промышленного оборудования подлежат налогообложению у источника выплаты в России по ставке 10%.

Налоговый контроль в сфере международного налогообложения

Сумма налога, удержанного с дохода иностранной организации в иностранной валюте, подлежит пересчету в рубли по курсу ЦБ РФ, действующему на дату фактического перечисления налога в бюджет, а не на дату выплаты дохода.
Налоговый агент, который при представлении уточненного расчета с увеличенной суммой налога доплатил налог, но не уплатил пени, не может быть освобожден от ответственности за неисполнение своих обязанностей в срок на основании п. 4 ст. 81 НК РФ.

Иные способы борьбы с неуплатой налогов в международном налогообложении

Покупка обществом у иностранных компаний, входящих в эту же группу компаний, долей в российских организациях при условии реальности сделок и наличия деловой цели не может рассматриваться в качестве скрытого распределения дивидендов в адрес иностранных компаний группы. Если задолженность по такой сделке была конвертирована в заем, общество вправе учесть проценты по займу в расходах.
Подлежит удержанию налог у источника выплаты в России с суммы перестраховочной премии, выплаченной иностранному брокеру, если данная выплата произведена вне связи с реальной экономической деятельностью.