Дайджест новостей в области международного налогообложения № 70

05.10.2021
Дайджесты

1. Новости международного налогообложения

  • ОЭСР обновила информационные профили государств по трансфертному ценообразованию, добавив сведения о финансовых сделках и постоянных представительствах.
  • Государство Того присоединилось к Плану BEPS, став его 140-м участником. Оно будет участвовать в имплементации плана по реформированию международного налогообложения вследствие цифровизации экономики (Pillar One и Pillar Two).
  • Верховный административный суд Франции отказал в применении освобождения от налогообложения дивидендов в случае временной передачи акций материнской компанией.
  • Апелляционный суд Амстердама принял решение, касающееся курсовой разницы при выплате дивидендов по модели back-to-back.
  • Налоговые органы Люксембурга разъяснили правила вычета процентных расходов.
  • Министерство финансов Тайваня опубликовало поправки к Руководству по применению соглашений об избежании двойного налогообложения.
  • Налоговые органы Турции разъяснили, кто обязан раскрыть информацию о конечных бенефициарах.
  • Бахрейн требует представления отчетности об экономическом присутствии через системы международного обмена налоговой информацией.
  • Верховная Рада Украины рассматривает проект закона, изменяющего правила раскрытия конечных бенефициаров.
  • Государственная налоговая служба Украины выпустила письмо о налогообложении роялти, выплаченных небенефициарному собственнику.
  • Государственная налоговая служба Украины разъяснила порядок налогообложения сделок с нерезидентом, который в течение налогового периода приобрел и утратил статус взаимозависимого лица.
  • Служба внутренних доходов США опубликовала руководство по налоговым последствиям передачи имущества партнерствам, в которых состоит взаимозависимый иностранный партнер.
  • Служба внутренних доходов США опубликовала меморандум о применении налогоплательщиком налогового освобождения в отношении уплаченного иностранного налога.

2. Письма Минфина и ФНС России

Контролируемые иностранные компании

  • Для целей применения освобождения КИК от налогообложения в соответствии с пп. 4 п. 1 ст. 25.13-1 НК РФ ее доходами от активной деятельности признаются доходы, не поименованные в п. 4 ст. 309.1 НК РФ в качестве пассивных.

Фактическое право на доход

  • Если иностранная организация – резидент Швеции, являющаяся фактическим получателем дохода в виде дивидендов, косвенно участвует в российской организации, выплачивающей указанный доход, через другую иностранную организацию, не являющуюся фактическим получателем дохода, пониженная ставка в размере 5%, установленная пп. «a» п. 2 ст. 10 СоИДН между РФ и Швецией, не применяется.

Подтверждение налогового резидентства

  • В целях подтверждения местонахождения иностранного банка, расположенного в Приднестровской Молдавской Республике, в соответствии с пп. 4 п. 2 ст. 310 НК РФ может использоваться информация, публикуемая в справочникеThe banker’s Almanac и международном каталоге International bank identifier code.

Международное налогообложение дивидендов

  • При зачислении дивидендов на российский счет обособленного подразделения иностранной организации в РФ, самостоятельно признавшей себя налоговым резидентом, условие о зачислении денежных средств на счет в российском банке для целей применения нулевой ставки считается выполненным.
  • При получении МХК дивидендов от дочерней компании в связи с ее ликвидацией может применяться нулевая ставка в соответствии с пп. 1 п. 3 ст. 284 НК РФ при условии владения на момент выплаты не менее чем 50% доли в капитале ликвидируемой организации в течение 365 дней и более.
  • Для целей применения пониженной налоговой ставки в соответствии с пп. «a» п. 1 ст. 10 СоИДН между РФ и ФРГ условие о минимальной сумме вложения будет выполняться с даты государственной регистрации в налоговых органах увеличения уставного капитала.

Зачет иностранных налогов

  • Зачет суммы налога, уплаченного физическим лицом – налоговым резидентом РФ в иностранном государстве с полученных им доходов, производится по окончании налогового периода в порядке, установленном ст. 232 НК РФ.

Международное налогообложение процентов и роялти

  • Доходы физического лица – резидента Турции в виде процентов по вкладам в банках на территории РФ облагаются в РФ по ставке 10% в соответствии с п. 1 ст. 11 СоИДН между РФ и Турцией.

Налогообложение международных перевозок

  • Доходы от перевозок, которые осуществляются исключительно между пунктами, находящимися за пределами Российской Федерации, не относятся к доходам от источников в РФ и не подлежат налогообложению в РФ.

Иные вопросы международного налогообложения

  • Налоговый агент освобождается от выполнения обязанности по исчислению и удержанию сумм налога при выплате процентных доходов по государственным ценным бумагам РФ, государственным ценным бумагам субъектов РФ и муниципальным ценным бумагам, если такие доходы выплачиваются иностранным организациям.
  • Доходы иностранной организации от погашения инвестиционных паев, не относящихся к категории закрытых паевых инвестиционных рентных фондов или фондов недвижимости, а также комбинированных и иных фондов с долей недвижимого имущества на территории РФ свыше 50%, являются иным доходом от источника в РФ в соответствии с пп. 10 п. 1 ст. 309 НК РФ.
  • Выплата физическому лицу – резиденту США дохода от доверительного управления имуществом, составляющим ПИФ, облагается НДФЛ в РФ на общих основаниях по ставке 30%.
  • Российский банк осуществляет функции налогового агента по исчислению и удержанию налога с дохода иностранной организации при поступлении дохода по операциям с ценными бумагами на специальный брокерский счет.
  • Доходы иностранной организации от реализации акций российской компании подлежат отражению в налоговом расчете.

3. Судебная практика

Контролируемые иностранные компании

  • Налогоплательщик, подавший уведомление об участии в иностранных организациях вместе со специальной декларацией, в которой не указаны сведения о редомициляции иностранных организаций, не освобождается от ответственности за просрочку представления данного уведомления.

Международное налогообложение дивидендов

  • Под «участием в компании более чем на 100 тыс. долларов США» для применения ставки 5% по дивидендам согласно СоИДН между Россией и Австрией следует понимать только участие в уставном капитале российской компании. Безвозмездная финансовая помощь иностранного участника в виде возврата собственных векселей общества не учитывается при расчете данной суммы.
  • Сертификат резидентства должен быть представлен до даты выплаты дивидендов, в противном случае резидентство не считается подтвержденным надлежащим образом
  • Доход в виде действительной стоимости доли в уставном капитале ООО, получаемый иностранным участником при выходе из ООО, облагается налогом у источника выплаты в России в качестве дивидендов в части, превышающей вклад в уставный капитал.

Международное налогообложение процентов и роялти

  • Передача нидерландской компанией информационного пакета, составляющего объект интеллектуальной собственности, подлежит налогообложению у источника в России, если нидерландская компания не подтвердила должным образом свое налоговое резидентство.

Применение гражданско-правовых инструментов защиты интересов налогового агента

  • Налоговый агент, исполнивший за счет собственных средств обязанность по уплате налога с доходов иностранной организации от источников в РФ, может взыскать с нее сумму налога в связи с неосновательным обогащением.
  • Не подлежит налогообложению у источника в РФ компенсация за нарушение исключительных прав, выплачиваемая иностранной организации в рамках гражданско-правовых споров.
  • Неуведомление белорусской компанией об уплате налога у источника, которое привело к повторному удержанию данного налога в Республике Беларусь, а также к уплате ее российским контрагентом в полной сумме налога в РФ, исключает возможность взыскания ею соответствующих убытков с российского контрагента.

Иные способы борьбы с неуплатой налогов в международном налогообложении

  • Если организация, имеющая задолженность перед третьим лицом, перечислила авансы по договору с взаимозависимыми иностранными компаниями, не исполнившими своих обязательств, с последующим переводом долга на панамские компании, то такая выплата подлежит налогообложению у источника в РФ.
  • Если иностранный косвенный участник общества передает ему в виде ноу-хау документацию, которой общество ранее пользовалось безвозмездно и размер роялти по которой зависит от прибыли общества, а само оно не обладает признаками экономической самостоятельности, то роялти должны быть исключены из расходов и квалифицированы в качестве дивидендов с удержанием налога у источника выплаты.