Дайджест новостей в области международного налогообложения № 70

1. Новости международного налогообложения

ОЭСР обновила информационные профили государств по трансфертному ценообразованию, добавив сведения о финансовых сделках и постоянных представительствах.
Государство Того присоединилось к Плану BEPS, став его 140-м участником. Оно будет участвовать в имплементации плана по реформированию международного налогообложения вследствие цифровизации экономики (Pillar One и Pillar Two).
Верховный административный суд Франции отказал в применении освобождения от налогообложения дивидендов в случае временной передачи акций материнской компанией.
Апелляционный суд Амстердама принял решение, касающееся курсовой разницы при выплате дивидендов по модели back-to-back.
Налоговые органы Люксембурга разъяснили правила вычета процентных расходов.
Министерство финансов Тайваня опубликовало поправки к Руководству по применению соглашений об избежании двойного налогообложения.
Налоговые органы Турции разъяснили, кто обязан раскрыть информацию о конечных бенефициарах.
Бахрейн требует представления отчетности об экономическом присутствии через системы международного обмена налоговой информацией.
Верховная Рада Украины рассматривает проект закона, изменяющего правила раскрытия конечных бенефициаров.
Государственная налоговая служба Украины выпустила письмо о налогообложении роялти, выплаченных небенефициарному собственнику.
Государственная налоговая служба Украины разъяснила порядок налогообложения сделок с нерезидентом, который в течение налогового периода приобрел и утратил статус взаимозависимого лица.
Служба внутренних доходов США опубликовала руководство по налоговым последствиям передачи имущества партнерствам, в которых состоит взаимозависимый иностранный партнер.
Служба внутренних доходов США опубликовала меморандум о применении налогоплательщиком налогового освобождения в отношении уплаченного иностранного налога.

2. Письма Минфина и ФНС России

Контролируемые иностранные компании

Для целей применения освобождения КИК от налогообложения в соответствии с пп. 4 п. 1 ст. 25.13-1 НК РФ ее доходами от активной деятельности признаются доходы, не поименованные в п. 4 ст. 309.1 НК РФ в качестве пассивных.

Фактическое право на доход

Если иностранная организация – резидент Швеции, являющаяся фактическим получателем дохода в виде дивидендов, косвенно участвует в российской организации, выплачивающей указанный доход, через другую иностранную организацию, не являющуюся фактическим получателем дохода, пониженная ставка в размере 5%, установленная пп. «a» п. 2 ст. 10 СоИДН между РФ и Швецией, не применяется.

Подтверждение налогового резидентства

В целях подтверждения местонахождения иностранного банка, расположенного в Приднестровской Молдавской Республике, в соответствии с пп. 4 п. 2 ст. 310 НК РФ может использоваться информация, публикуемая в справочникеThe banker’s Almanac и международном каталоге International bank identifier code.

Международное налогообложение дивидендов

При зачислении дивидендов на российский счет обособленного подразделения иностранной организации в РФ, самостоятельно признавшей себя налоговым резидентом, условие о зачислении денежных средств на счет в российском банке для целей применения нулевой ставки считается выполненным.
При получении МХК дивидендов от дочерней компании в связи с ее ликвидацией может применяться нулевая ставка в соответствии с пп. 1 п. 3 ст. 284 НК РФ при условии владения на момент выплаты не менее чем 50% доли в капитале ликвидируемой организации в течение 365 дней и более.
Для целей применения пониженной налоговой ставки в соответствии с пп. «a» п. 1 ст. 10 СоИДН между РФ и ФРГ условие о минимальной сумме вложения будет выполняться с даты государственной регистрации в налоговых органах увеличения уставного капитала.

Зачет иностранных налогов

Зачет суммы налога, уплаченного физическим лицом – налоговым резидентом РФ в иностранном государстве с полученных им доходов, производится по окончании налогового периода в порядке, установленном ст. 232 НК РФ.

Международное налогообложение процентов и роялти

Доходы физического лица – резидента Турции в виде процентов по вкладам в банках на территории РФ облагаются в РФ по ставке 10% в соответствии с п. 1 ст. 11 СоИДН между РФ и Турцией.

Налогообложение международных перевозок

Доходы от перевозок, которые осуществляются исключительно между пунктами, находящимися за пределами Российской Федерации, не относятся к доходам от источников в РФ и не подлежат налогообложению в РФ.

Иные вопросы международного налогообложения

Налоговый агент освобождается от выполнения обязанности по исчислению и удержанию сумм налога при выплате процентных доходов по государственным ценным бумагам РФ, государственным ценным бумагам субъектов РФ и муниципальным ценным бумагам, если такие доходы выплачиваются иностранным организациям.
Доходы иностранной организации от погашения инвестиционных паев, не относящихся к категории закрытых паевых инвестиционных рентных фондов или фондов недвижимости, а также комбинированных и иных фондов с долей недвижимого имущества на территории РФ свыше 50%, являются иным доходом от источника в РФ в соответствии с пп. 10 п. 1 ст. 309 НК РФ.
Выплата физическому лицу – резиденту США дохода от доверительного управления имуществом, составляющим ПИФ, облагается НДФЛ в РФ на общих основаниях по ставке 30%.
Российский банк осуществляет функции налогового агента по исчислению и удержанию налога с дохода иностранной организации при поступлении дохода по операциям с ценными бумагами на специальный брокерский счет.
Доходы иностранной организации от реализации акций российской компании подлежат отражению в налоговом расчете.

3. Судебная практика

Контролируемые иностранные компании

Налогоплательщик, подавший уведомление об участии в иностранных организациях вместе со специальной декларацией, в которой не указаны сведения о редомициляции иностранных организаций, не освобождается от ответственности за просрочку представления данного уведомления.

Международное налогообложение дивидендов

Под «участием в компании более чем на 100 тыс. долларов США» для применения ставки 5% по дивидендам согласно СоИДН между Россией и Австрией следует понимать только участие в уставном капитале российской компании. Безвозмездная финансовая помощь иностранного участника в виде возврата собственных векселей общества не учитывается при расчете данной суммы.
Сертификат резидентства должен быть представлен до даты выплаты дивидендов, в противном случае резидентство не считается подтвержденным надлежащим образом
Доход в виде действительной стоимости доли в уставном капитале ООО, получаемый иностранным участником при выходе из ООО, облагается налогом у источника выплаты в России в качестве дивидендов в части, превышающей вклад в уставный капитал.

Международное налогообложение процентов и роялти

Передача нидерландской компанией информационного пакета, составляющего объект интеллектуальной собственности, подлежит налогообложению у источника в России, если нидерландская компания не подтвердила должным образом свое налоговое резидентство.

Применение гражданско-правовых инструментов защиты интересов налогового агента

Налоговый агент, исполнивший за счет собственных средств обязанность по уплате налога с доходов иностранной организации от источников в РФ, может взыскать с нее сумму налога в связи с неосновательным обогащением.
Не подлежит налогообложению у источника в РФ компенсация за нарушение исключительных прав, выплачиваемая иностранной организации в рамках гражданско-правовых споров.
Неуведомление белорусской компанией об уплате налога у источника, которое привело к повторному удержанию данного налога в Республике Беларусь, а также к уплате ее российским контрагентом в полной сумме налога в РФ, исключает возможность взыскания ею соответствующих убытков с российского контрагента.

Иные способы борьбы с неуплатой налогов в международном налогообложении

Если организация, имеющая задолженность перед третьим лицом, перечислила авансы по договору с взаимозависимыми иностранными компаниями, не исполнившими своих обязательств, с последующим переводом долга на панамские компании, то такая выплата подлежит налогообложению у источника в РФ.
Если иностранный косвенный участник общества передает ему в виде ноу-хау документацию, которой общество ранее пользовалось безвозмездно и размер роялти по которой зависит от прибыли общества, а само оно не обладает признаками экономической самостоятельности, то роялти должны быть исключены из расходов и квалифицированы в качестве дивидендов с удержанием налога у источника выплаты.