Дайджест новостей в области международного налогообложения № 71

1. Новости международного налогообложения

Европейская комиссия предложит введение цифрового сбора
Совет Европейского союза одобрил директиву, обязывающую компании раскрывать налоговую информацию.
Европейская комиссия объявила о начале публичного обсуждения инициативы о создании общего подхода к налогообложению дивидендов и процентов у источника.
Суд Европейского союза отменил решение Европейского суда общей юрисдикции по делу о государственной поддержке со стороны Бельгии.
Суд в Бельгии признал неправомерным ретроактивное применение концепции DEMPE для целей трансфертного ценообразования.
Апелляционный суд Дели признал, что подлежащие уплате проценты не включаются в понятие выплаченных процентов по Соглашению об избежании двойного налогообложения между Индией и Кипром.
Европейская комиссия одобрила план Мальты по восстановлению и обеспечению устойчивости, включающий меры по противодействию агрессивному налоговому планированию.
В Украине началась кампания по добровольному декларированию доходов прошлых периодов.
Служба внутренних доходов США опубликовала Руководство по применению зачета иностранного налога.

2. Письма Минфина и ФНС России

Подтверждение налогового резидентства

Определение статуса налогового резидента РФ для физических лиц, проживающих на территории г. Луганска, осуществляется на общих основаниях нахождения таких лиц на территории РФ свыше 183 дней.

Международное налогообложение доходов от недвижимости (в том числе скрытых)

Доходы, получаемые нерезидентом от продажи объекта недвижимого имущества, освобождаются от обложения НДФЛ при условии, что такой объект в соответствии с п. 2 ст. 217.1 НК РФ находился в собственности в течение минимального предельного срока владения объектом недвижимого имущества и более.

Международное налогообложение дивидендов

Доход в виде выплат, производимых иностранному акционеру в результате уменьшения уставного капитала российской организации, в части, превышающей его вклад в уставный капитал, признается доходом от источников в РФ и подлежит налогообложению в соответствии с пп. 2 п. 1 ст. 309 НК РФ и положениями СоИДН.
Доходы бельгийской компании – участника от уменьшения уставного капитала российской организации признаются дивидендами и облагаются налогом в соответствии со ст. 10 СоИДН в части, превышающей сумму вклада иностранной организации. Доходы в пределах суммы вклада признаются иными доходами по ст. 21 СоИДН.

Зачет иностранных налогов

Зачет иностранного налога возможен только при наличии документов, подтверждающих его уплату (удержание) на территории иностранного государства.

Международное налогообложение процентов и роялти

Капитализация процентов к сумме основного долга представляет собой форму выплаты дохода иностранной организации, облагаемого налогом у источника в РФ. Датой получения дохода признается дата причисления процентов к сумме основного займа.
Если доход в виде лизинговых платежей, выплачиваемый российской компанией лизингодателю – резиденту Японии по договору международного лизинга оборудования, не подпадает под действие ст. 8 СоИДН «Морские и воздушные перевозки», следует руководствоваться нормами ст. 7 «Прибыль от предпринимательской деятельности».
Доходы резидента ФРГ в виде процентов по вкладам (остаткам на счетах) в банках на территории РФ не подлежат обложению в РФ в соответствии со ст. 10 СоИДН.
Доходы канадской организации в виде роялти освобождаются от налогообложения в РФ при соответствии выплачиваемого дохода доходам, поименованным в подпунктах «a» и «b» п. 3 ст. 12 СоИДН с Канадой, и при подтверждении фактического права на доход.

Налогообложение международных перевозок

Доход в виде лизинговых платежей резидента Кипра, не подпадающих под действие ст. 8 СоИДН с Кипром, облагается налогом в соответствии со ст. 7 СоИДН.

Иные вопросы международного налогообложения

Положения СоИДН с Чили не распространяются на специальный налоговый режим НПД и УСН.
Доходы иностранной организации в виде премий по договорам поставки товаров не облагаются налогом у источника в РФ в соответствии с п. 2 ст. 309 НК РФ, за исключением случаев, когда такая организация ведет предпринимательскую деятельность в РФ через постоянное представительство.

3. Судебная практика

Контролируемые иностранные компании

Не признаются смягчающими обстоятельствами при назначении штрафа за просрочку подачи уведомления о КИК достижение родственниками налогоплательщика пенсионного возраста, а также инвалидность родственников.
Не признаются смягчающими обстоятельствами при назначении штрафа за просрочку подачи уведомления о КИК (1) совершение правонарушения впервые, (2) совершение правонарушения неумышленно, (3) незначительный период просрочки, (4) отсутствие прибыли КИК и, (5) распространение коронавирусной инфекции.
Не признаются смягчающими обстоятельствами при назначении штрафа за просрочку подачи уведомления о КИК совершение правонарушения впервые, а также самостоятельное выявление и устранение ошибки.

Контролируемая задолженность

Задолженность перед иностранной компанией является контролируемой, поскольку контрагенты имеют общую иностранную материнскую компанию группы
Уступка российскому лицу права требования по контролируемой задолженности и процентам по ней, совершенная после проверяемого периода, не влияет на квалификацию задолженности в качестве контролируемой в проверяемом периоде.
Информационная система Bureau van Dijk является допустимым источником данных о взаимозависимости между российскими и иностранными компаниями.

Фактическое право на доход

Кипрские компании не имели фактического права на доход, поскольку (1) у них отсутствовал персонал; (2) должностные лица одной из компаний являлись «массовыми»; (3) сотрудники общества имели право распоряжаться денежными средствами данных кипрских компаний; (4) 99% выручки компаний в спорном периоде составляли полученные от общества заемные средства; (5) полученные средства транзитом перенаправлялись резиденту БВО; (6) в спорный период иные доходы у кипрских компаний отсутствовали.

Международное налогообложение дивидендов

Под «участием в компании более чем на 100 тыс. долларов США» для применения ставки 5% по дивидендам согласно СоИДН между РФ и Австрией следует понимать только участие в уставном капитале российской компании. Безвозмездная финансовая помощь иностранного участника в виде возврата собственных векселей общества не учитывается при расчете данной суммы.
Сертификат резидентства должен быть представлен до даты выплаты дивидендов, в противном случае резидентство не считается подтвержденным надлежащим образом.

Налоговый контроль в сфере международного налогообложения

Сумма налога, удержанного с дохода иностранной организации в иностранной валюте, подлежит пересчету в рубли по курсу ЦБ РФ на дату фактического перечисления налога в бюджет, а не на дату выплаты дохода.

Применение гражданско-правовых инструментов защиты интересов налогового агента

Налоговый агент, исполнивший за счет собственных средств обязанность по уплате налога с доходов иностранной организации от источников в РФ, может взыскать с нее сумму налога в связи с неосновательным обогащением.
Налоговый агент, исполнивший позже установленного срока за счет собственных средств обязанность по уплате налога с доходов иностранной организации от источников в РФ не вправе удерживать с этой компании при выплате дивидендов пени за такую просрочку.
Если просрочка перечисления налога с доходов иностранной организации от источников в РФ налоговым агентом возникла в связи с неподтверждением такой организацией фактического права на доход, то налоговый агент, уплативший пени за просрочку, может взыскать с их с такой организации, однако ему может быть частично отказано в их взыскании, если он не принял разумных мер к уменьшению убытков.