Дайджест новостей в области международного налогообложения № 74

1. Новости международного налогообложения

  • Сейшелы и Исландия направили депозитарию уведомления о ратификации Многосторонней конвенции (MLI).
  • ОЭСР опубликовала Модельные правила по имплементации Pillar Two.
  • Комиссия Европейского союза предложила проект директивы, направленной на имплементацию глобального минимального налога.
  • Совет ЕС одобрил новую редакцию Кодекса поведения по вопросам налогообложения бизнеса.
  • Служба внутренних доходов США обновила руководство по влиянию налоговопрозрачных структур на применение зачета иностранного налога.
  • Верховный суд Канады поддержал решение нижестоящего суда об отсутствии оснований для применения общего антиуклонительного правила к реструктуризации группы компаний.
  • Верховный суд Канады поддержал решение апелляционного суда о праве канадского банка на исключение из налогооблагаемой прибыли средств, полученных дочерним иностранным банком.
  • Верховный административный суд Швеции признал антиуклонительное правило, ограничивающее вычет процентов по внутригрупповым займам, противоречащим праву ЕС.
  • Налоговый Суд США отклонил жалобу компании Coca-Cola о применении правил трансфертного ценообразования.
  • Административный апелляционный суд Парижа принял новое решение о наличии у ирландской компании постоянного представительства во Франции.
  • Плата за доступ к базе данных не признается в качестве роялти по СоИДН между Индией и США.

2. Письма Минфина и ФНС России

Налоговое резидентство юридических лиц

  • Иностранная организация, самостоятельно признавшая себя налоговым резидентом РФ в соответствии с п. 8 ст. 246.2 НК РФ, признается таковым для целей ст. 4 СоИДН с Казахстаном. Доход в виде дивидендов от источников в Казахстане подлежит налогообложению в соответствии со ст. 10 СоИДН с Казахстаном.

Налоговое резидентство физических лиц

  • Доходы физического лица-нерезидента от источников, находящихся за пределами РФ, не облагаются НДФЛ в России.

Постоянное представительство иностранной организации

  • Учет убытка иностранной организацией, осуществляющей деятельность на территории РФ через постоянное представительство, производится только при определении налоговой базы данного постоянного представительства.

Международное налогообложение доходов от недвижимости, в том числе скрытых

  • Доход от продажи нерезидентом недвижимого имущества на территории РФ, находившегося в собственности менее минимального предельного срока владения, в соответствии с п. 2 ст. 217.1 НК РФ облагается НДФЛ по ставке 30%.

Налогообложение доходов физических лиц от международной трудовой деятельности

  • Доходы резидента РФ от работы по найму в Республике Беларусь могут облагаться налогом в Беларуси, если расходы по выплате вознаграждения несет постоянное представительство российской организации в этом государстве.

Международное налогообложение дивидендов

  • Доходы швейцарской организации от доверительного управления имуществом в РФ, составляющим ПИФ, признаются дивидендами и подлежат налогообложению в соответствии с п. 1 и 2 ст. 10 СоИДН, если такие выплаты осуществляются по паям паевых фондов недвижимости, а также паевых инвестиционных фондов, получающих за счет акций более 50% своего дохода.
  • Доходы резидента ОАЭ от управления паевым трастом недвижимости, паевым инвестиционным фондом недвижимости или аналогичным средством коллективного инвестирования, созданным прежде всего для осуществления инвестиций в недвижимое имущество, в соответствии с п. 1 ст. 3 Соглашения с ОАЭ облагаются в РФ налогом как дивиденды.

Зачет иностранных налогов

  • Зачет физическим лицом – резидентом РФ суммы налога, уплаченного за рубежом, в соответствии со ст. 232 НК РФ возможен только в том случае, если предусмотрен применимым налоговым соглашением.
  • НДФЛ, исчисленный налогоплательщиком с дивидендов, полученных от источников, находящихся за пределами РФ, может быть уменьшен на сумму налога, исчисленную и уплаченную по местонахождению источника дохода, при условии что он находится в государстве, с которым у РФ имеется налоговое соглашение. При этом, если сумма налога, уплаченного у источника дохода, превышает сумму исчисленного НДФЛ, полученная разница не подлежит возврату из бюджета.

Международное налогообложение процентов и роялти

  • Для применения льготного режима налогообложения процентов в соответствии с пп. «в» п. 3 ст. 11 СоИДН с Кипром под ценными бумагами, которые котируются на зарегистрированной фондовой бирже, понимаются те, что прошли процедуру листинга и (или) были допущены к организованным торгам на фондовой бирже, зарегистрированной или регулируемой по законодательству РФ и Кипра.

3. Судебная практика

Контролируемая задолженность

  • Если величина собственного капитала отрицательная, проценты по контролируемой задолженности нельзя учесть в расходах для целей исчисления налога на прибыль.
  • Заем, осуществленный между российскими сестринскими компаниями при общей иностранной материнской компании, не признается контролируемой задолженностью, если иностранная компания никаким образом не участвовала в его выдаче, имеет номинальный статус и российских бенефициаров.

Подтверждение налогового резидентства

  • Выписка из территориального реестра юридических лиц, подписанная судом по торговым делам, не является надлежащим подтверждением наличия налогового резидентства Австрии у австрийского филиала банка из Лихтенштейна.
  • Представление только в суд документа о налоговом резидентстве иностранного контрагента, выданного после спорного периода и без указания на конкретный период, не свидетельствует о недействительности решения по проверке.
  • Сведения о пересечении лицом границы РФ, полученные от госорганов, а также сведения от управляющей компании о его отсутствии по месту регистрации сами по себе не могут однозначно свидетельствовать об утрате лицом статуса резидента.
  • Представления справки из учебного центра достаточно для подтверждения кратковременного обучения за границей в целях определения резидентства.

Налогообложение доходов физических лиц от международной трудовой деятельности

  • Если трудовой договор предусматривает место работы сотрудника в иностранном государстве, вознаграждение за выполнение трудовых обязанностей при его фактическом пребывании за рубежом относится к доходам от источников, находящихся за пределами РФ.

Международное налогообложение дивидендов

  • Российская компания, выплачивающая дивиденды чешской организации, обязана удерживать налог у источника выплаты. Стороны не вправе выбирать государство, в котором уплачивается налог с полученных дивидендов.

Международное налогообложение процентов и роялти

  • СоИДН между РФ и Эстонией не ратифицировано, следовательно, не вступило в силу и не применяется; лицензионные платежи в адрес эстонской организации облагаются налогом у источника по правилам НК РФ.

Налоговый контроль в сфере международного налогообложения

  • Белорусская организация не освобождается от обязанности представлять в российские налоговые органы вместе с декларацией по налогу на имущество сведения о своих участниках.

Применение гражданско-правовых инструментов защиты интересов налогового агента

  • Налоговый агент, исполнивший за счет собственных средств обязанность по уплате налога с доходов иностранной организации от источников в РФ, может взыскать с нее его сумму.
  • Налоговый агент, исполнивший за счет собственных средств обязанность по уплате налога с доходов иностранной организации от источников в РФ, может взыскать с нее его сумму в связи с неосновательным обогащением.
  • Налоговый агент, исполнивший позже установленного срока за счет собственных средств обязанность по уплате налога с доходов иностранной организации от источников в РФ, при выплате дивидендов не вправе удерживать с нее пени за такую просрочку.
  • Если просрочка перечисления налоговым агентом налога с доходов иностранной организации от источников в РФ возникла в связи с неподтверждением такой организацией фактического права на доход, то уплативший пени за просрочку налоговый агент может взыскать их с нее. В то же время ему могут частично отказать во взыскании, если им не будет принято разумных мер по уменьшению убытков.

Иные способы борьбы с неуплатой налогов в международном налогообложении

  • Покупка обществом у входящих в одну с ним группу иностранных компаний долей в российских организациях является скрытым распределеним дивидендов: структура группы значительно не изменилась; чистые активы организаций были искусственно увеличены незадолго до их продажи; погашение, займа, в который конвертировано обязательство по оплате, поставлено в зависимость от иных обязательств группы; выплаты в адрес материнской компании группы соразмерны величине нераспределенной прибыли общества; выплаты квалифицировались как дивиденды в иной юрисдикции; имелась возможность проведения реструктуризации налогово нейтральным образом; установлено транзитное движение средств.
  • Если иностранный косвенный участник передает обществу в виде ноу-хау документацию, которой оно ранее пользовалось безвозмездно и размер роялти по которой зависит от прибыли общества, а само оно не обладает признаками экономической самостоятельности, то роялти должны быть исключены из расходов и квалифицированы в качестве дивидендов с удержанием налога у источника выплаты.

Иные вопросы международного налогообложения

  • Налоговый агент, удержавший налог у источника в РФв излишнем размере, не вправе требовать уточнения платежа, так как право на возврат излишне уплаченного налога имеет бенефициар.

Подпишитесь на наш
Telegram-канал