Дайджест новостей в области международного налогообложения № 74

1. Новости международного налогообложения

Сейшелы и Исландия направили депозитарию уведомления о ратификации Многосторонней конвенции (MLI).
ОЭСР опубликовала Модельные правила по имплементации Pillar Two.
Комиссия Европейского союза предложила проект директивы, направленной на имплементацию глобального минимального налога.
Совет ЕС одобрил новую редакцию Кодекса поведения по вопросам налогообложения бизнеса.
Служба внутренних доходов США обновила руководство по влиянию налоговопрозрачных структур на применение зачета иностранного налога.
Верховный суд Канады поддержал решение нижестоящего суда об отсутствии оснований для применения общего антиуклонительного правила к реструктуризации группы компаний.
Верховный суд Канады поддержал решение апелляционного суда о праве канадского банка на исключение из налогооблагаемой прибыли средств, полученных дочерним иностранным банком.
Верховный административный суд Швеции признал антиуклонительное правило, ограничивающее вычет процентов по внутригрупповым займам, противоречащим праву ЕС.
Налоговый Суд США отклонил жалобу компании Coca-Cola о применении правил трансфертного ценообразования.
Административный апелляционный суд Парижа принял новое решение о наличии у ирландской компании постоянного представительства во Франции.
Плата за доступ к базе данных не признается в качестве роялти по СоИДН между Индией и США.

2. Письма Минфина и ФНС России

Налоговое резидентство юридических лиц

Иностранная организация, самостоятельно признавшая себя налоговым резидентом РФ в соответствии с п. 8 ст. 246.2 НК РФ, признается таковым для целей ст. 4 СоИДН с Казахстаном. Доход в виде дивидендов от источников в Казахстане подлежит налогообложению в соответствии со ст. 10 СоИДН с Казахстаном.

Налоговое резидентство физических лиц

Доходы физического лица-нерезидента от источников, находящихся за пределами РФ, не облагаются НДФЛ в России.

Постоянное представительство иностранной организации

Учет убытка иностранной организацией, осуществляющей деятельность на территории РФ через постоянное представительство, производится только при определении налоговой базы данного постоянного представительства.

Международное налогообложение доходов от недвижимости, в том числе скрытых

Доход от продажи нерезидентом недвижимого имущества на территории РФ, находившегося в собственности менее минимального предельного срока владения, в соответствии с п. 2 ст. 217.1 НК РФ облагается НДФЛ по ставке 30%.

Налогообложение доходов физических лиц от международной трудовой деятельности

Доходы резидента РФ от работы по найму в Республике Беларусь могут облагаться налогом в Беларуси, если расходы по выплате вознаграждения несет постоянное представительство российской организации в этом государстве.

Международное налогообложение дивидендов

Доходы швейцарской организации от доверительного управления имуществом в РФ, составляющим ПИФ, признаются дивидендами и подлежат налогообложению в соответствии с п. 1 и 2 ст. 10 СоИДН, если такие выплаты осуществляются по паям паевых фондов недвижимости, а также паевых инвестиционных фондов, получающих за счет акций более 50% своего дохода.
Доходы резидента ОАЭ от управления паевым трастом недвижимости, паевым инвестиционным фондом недвижимости или аналогичным средством коллективного инвестирования, созданным прежде всего для осуществления инвестиций в недвижимое имущество, в соответствии с п. 1 ст. 3 Соглашения с ОАЭ облагаются в РФ налогом как дивиденды.

Зачет иностранных налогов

Зачет физическим лицом – резидентом РФ суммы налога, уплаченного за рубежом, в соответствии со ст. 232 НК РФ возможен только в том случае, если предусмотрен применимым налоговым соглашением.
НДФЛ, исчисленный налогоплательщиком с дивидендов, полученных от источников, находящихся за пределами РФ, может быть уменьшен на сумму налога, исчисленную и уплаченную по местонахождению источника дохода, при условии что он находится в государстве, с которым у РФ имеется налоговое соглашение. При этом, если сумма налога, уплаченного у источника дохода, превышает сумму исчисленного НДФЛ, полученная разница не подлежит возврату из бюджета.

Международное налогообложение процентов и роялти

Для применения льготного режима налогообложения процентов в соответствии с пп. «в» п. 3 ст. 11 СоИДН с Кипром под ценными бумагами, которые котируются на зарегистрированной фондовой бирже, понимаются те, что прошли процедуру листинга и (или) были допущены к организованным торгам на фондовой бирже, зарегистрированной или регулируемой по законодательству РФ и Кипра.

3. Судебная практика

Контролируемая задолженность

Если величина собственного капитала отрицательная, проценты по контролируемой задолженности нельзя учесть в расходах для целей исчисления налога на прибыль.
Заем, осуществленный между российскими сестринскими компаниями при общей иностранной материнской компании, не признается контролируемой задолженностью, если иностранная компания никаким образом не участвовала в его выдаче, имеет номинальный статус и российских бенефициаров.

Подтверждение налогового резидентства

Выписка из территориального реестра юридических лиц, подписанная судом по торговым делам, не является надлежащим подтверждением наличия налогового резидентства Австрии у австрийского филиала банка из Лихтенштейна.
Представление только в суд документа о налоговом резидентстве иностранного контрагента, выданного после спорного периода и без указания на конкретный период, не свидетельствует о недействительности решения по проверке.
Сведения о пересечении лицом границы РФ, полученные от госорганов, а также сведения от управляющей компании о его отсутствии по месту регистрации сами по себе не могут однозначно свидетельствовать об утрате лицом статуса резидента.
Представления справки из учебного центра достаточно для подтверждения кратковременного обучения за границей в целях определения резидентства.

Налогообложение доходов физических лиц от международной трудовой деятельности

Если трудовой договор предусматривает место работы сотрудника в иностранном государстве, вознаграждение за выполнение трудовых обязанностей при его фактическом пребывании за рубежом относится к доходам от источников, находящихся за пределами РФ.

Международное налогообложение дивидендов

Российская компания, выплачивающая дивиденды чешской организации, обязана удерживать налог у источника выплаты. Стороны не вправе выбирать государство, в котором уплачивается налог с полученных дивидендов.

Международное налогообложение процентов и роялти

СоИДН между РФ и Эстонией не ратифицировано, следовательно, не вступило в силу и не применяется; лицензионные платежи в адрес эстонской организации облагаются налогом у источника по правилам НК РФ.

Налоговый контроль в сфере международного налогообложения

Белорусская организация не освобождается от обязанности представлять в российские налоговые органы вместе с декларацией по налогу на имущество сведения о своих участниках.

Применение гражданско-правовых инструментов защиты интересов налогового агента

Налоговый агент, исполнивший за счет собственных средств обязанность по уплате налога с доходов иностранной организации от источников в РФ, может взыскать с нее его сумму.
Налоговый агент, исполнивший за счет собственных средств обязанность по уплате налога с доходов иностранной организации от источников в РФ, может взыскать с нее его сумму в связи с неосновательным обогащением.
Налоговый агент, исполнивший позже установленного срока за счет собственных средств обязанность по уплате налога с доходов иностранной организации от источников в РФ, при выплате дивидендов не вправе удерживать с нее пени за такую просрочку.
Если просрочка перечисления налоговым агентом налога с доходов иностранной организации от источников в РФ возникла в связи с неподтверждением такой организацией фактического права на доход, то уплативший пени за просрочку налоговый агент может взыскать их с нее. В то же время ему могут частично отказать во взыскании, если им не будет принято разумных мер по уменьшению убытков.

Иные способы борьбы с неуплатой налогов в международном налогообложении

Покупка обществом у входящих в одну с ним группу иностранных компаний долей в российских организациях является скрытым распределеним дивидендов: структура группы значительно не изменилась; чистые активы организаций были искусственно увеличены незадолго до их продажи; погашение, займа, в который конвертировано обязательство по оплате, поставлено в зависимость от иных обязательств группы; выплаты в адрес материнской компании группы соразмерны величине нераспределенной прибыли общества; выплаты квалифицировались как дивиденды в иной юрисдикции; имелась возможность проведения реструктуризации налогово нейтральным образом; установлено транзитное движение средств.
Если иностранный косвенный участник передает обществу в виде ноу-хау документацию, которой оно ранее пользовалось безвозмездно и размер роялти по которой зависит от прибыли общества, а само оно не обладает признаками экономической самостоятельности, то роялти должны быть исключены из расходов и квалифицированы в качестве дивидендов с удержанием налога у источника выплаты.

Иные вопросы международного налогообложения

Налоговый агент, удержавший налог у источника в РФв излишнем размере, не вправе требовать уточнения платежа, так как право на возврат излишне уплаченного налога имеет бенефициар.