Дайджест новостей в области международного налогообложения № 76

1. Новости международного налогообложения

Лесото, Таиланд и Вьетнам подписали Многостороннюю конвенцию по выполнению мер, относящихся к налоговым соглашениям, в целях противодействия размыванию налоговой базы и выводу прибыли из-под налогообложения (MLI).
Россия добавлена в «серый» список юрисдикций, не оказывающих содействия по налоговым делам.
Указами Президента РФ введены новые валютные ограничения.
Италия завершила работу над циркуляром, разъясняющим правила противодействия гибридным несоответствиям (hybrid mismatch rules).
В Индии опубликованы разъяснения по поводу применения положений налоговых соглашений о наибольшем благоприятствовании.
Европейская комиссия отменила процедуру расследования нарушения обязательств в отношении Франции, введенную из-за правил налогообложения дохода от прироста капитала иностранных инвестиционных фондов.
Верховный административный суд Франции оставил в силе решение суда, который рассматривал вопросы признания компании, применяющей экспортное освобождение, налоговым резидентом для целей СоИДН.
Административный суд во Франции принял решение, согласно которому получатель дивидендов может требовать зачета иностранного налога.

2. Письма Минфина и ФНС России

Контролируемые иностранные компании

В случае изменения сведений в документах налогоплательщика представлять уточненное уведомление о КИК не требуется.

Международное налогообложение дивидендов

Если получателями дивидендов, выплачиваемых российской организацией в пользу иностранной организации, действующей в интересах третьих лиц, являются физические лица – резиденты РФ, налог, удержанный в отношении дивидендов, подлежит зачету при определении суммы налога, подлежащей уплате такими лицами.
Если дивиденды, полученные иностранной организацией от российской организации, в отношении которых такая иностранная организация признала отсутствие фактического права, превышают в части, соответствующей доле участия этой российской организации, сумму дивидендов по акциям (долям) иностранной организации, выплаченных этой российской организации, увеличенную на сумму налогов у источника выплаты, то доход в виде такого превышения подлежит налогообложению у источника в РФ в качестве дивидендов.

Международное налогообложение процентов и роялти

Уплата кипрской компанией в пользу российской организации процентов за счет ранее полученных от нее дивидендов не может быть самостоятельно приравнена к выплате дивидендов с целью освобождения от налогообложения.

Иные способы борьбы с неуплатой налогов в международном налогообложении

Доход казахстанского банка-кредитора в виде комиссионных вознаграждений, связанных с реализацией кредитного договора, не облагается налогом в РФ, поскольку является доходом от предпринимательской деятельности. При этом такое комиссионное вознаграждение не должно представлять собой доход от долгового обязательства.

Иные вопросы международного налогообложения

Положения СоИДН между РФ и Швецией не распространяются на УСН.

3. Судебная практика

Контролируемые иностранные компании

Штраф за непредставление уведомления о КИК самостоятельно был снижен налоговым органом в два раза на основании отсутствия умысла, поскольку отсрочка отправки уведомления о КИК связана с тем, что оператор связи не подключил полный тариф по сдаче отчетности. Основания для дальнейшего снижения штрафа в связи с первичным совершением нарушения, признанием вины и добровольным исполнением обязанности отсутствуют.

Контролируемая задолженность

Для расчета коэффициента капитализации в составе размера собственного капитала учитывается вклад в добавочный капитал.

Фактическое право на доход

Кипрская компания не являлась фактическим получателем дивидендов от общества, поскольку перенаправляла их в адрес компании, находящейся на БВО, фактически не осуществляла иной деятельности и контролировалась работниками общества. Выдача займа за счет полученных дивидендов на один-два месяца перед их транзитной выплатой была искусственной сделкой, прикрывающей последующую операцию.
Кипрская компания не имела фактического права на полученные по займу проценты, поскольку ее основным кредитором являлась материнская компания, от финансовой поддержки которой она зависела; процентные доходы нивелировались процентными расходами, налогообложение компании минимально; компания имела ограничение по распоряжению доходом, так как большую часть была обязана передать своим кредиторам; деятельность компании на территории РФ осуществляли и контролировали сотрудники аффилированной с заемщиком компании; объем привлеченного финансирования превышал объем размещенных займов; компания не осуществляла самостоятельную предпринимательскую деятельность, сопряженную с рисками.

Подтверждение налогового резидентства

Общество неправомерно применило пониженную ставку налога в отношении выплат процентов австралийской компании, поскольку представленные документы для целей подтверждения местонахождения иностранной компании не заверены компетентным органом.

Международное налогообложение дивидендов

Применение ставки 5% при выплате дивидендов в соответствии с пп. «а» п. 1 ст. 10 СоИДН со Швейцарией неправомерно, поскольку швейцарской компанией не выполнено условие о вложении в капитал компании 200 000 швейцарских франков.

Зачет иностранных налогов

Распечатанный физическим лицом с интернет-сайта отчет брокера не является подтверждающим документом для зачета налога, исчисленного с доходов, которые были получены за пределами РФ, согласно п. 3 ст. 232 НК РФ.

Иные вопросы международного налогообложения

Безвозмездная выплата денежных средств иностранной компании представляет собой выплату части капитала общества, облагаемого налогом у источника в РФ с соответствии с пп. 10 п. 1 ст. 309 НК РФ.