Дайджест новостей в области международного налогообложения № 77

1. Новости международного налогообложения

ОЭСР опубликовала Комментарий к Модельным правилам по имплементации Pillar Two.
ОЭСР опубликовала четвертый обзор действий государств по имплементации минимального стандарта, предусмотренного Мероприятием 6 Плана BEPS, направленного на противодействие злоупотреблению СоИДН.
Опубликован Федеральный закон от 26.03.2022 № 67-ФЗ, изменяющий правила налогообложения КИК.
Вступил в силу Федеральный закон от 25.02.2022 № 18-ФЗ, предоставляющий российским организациям возможность получить статус международной холдинговой компании.
Опубликован Федеральный закон от 26.03.2022 № 66-ФЗ, которым вводятся дополнительные налоговые преференции для международных холдинговых компаний.
Центральный Банк России повысил ключевую ставку до 20%, что повлияет на расчет «безопасной гавани» при применении правил о контролируемой задолженности и расчет пеней.
Великобритания приостановила обмен информацией по налоговым делам с Россией и Беларусью.
В Великобритании принят Акт об экономических преступлениях, вводящий ограничения на случай отказа от раскрытия бенефициаров.
Суд Европейского союза признал, что разный режим налогообложения коллективных инвестиционных предприятий, принятый в Португалии, нарушает свободу движение капитала.
Опубликовано мнение генерального адвоката Суда Европейского союза по делу о признании головным офисом убытков постоянного представительства компании в другой юрисдикции.
Государственный совет Франции изложил позицию, согласно которой эта страна обладает правом налогообложения доходов от продажи ее резидентом своей доли в партнерстве, созданном в США.
Суд в США постановил, что налогоплательщик должен рассчитать размер зачета иностранного налога, используя тот же метод, какой применяет контролируемая им иностранная компания при распределении процентных расходов.
Апелляционный суд во Франции рассмотрел правила о бенефициарном собственнике для целей применения налогового соглашения.

2. Письма Минфина и ФНС России

Контролируемые иностранные компании

Положения Федерального закона от 09.11.2020 № 368-ФЗ, уточняющие порядок определения размера пассивных доходов КИК, которые указаны в п. 4 ст. 309.1 НК РФ для признания ее активной иностранной холдинговой компанией, применяются в отношении порядка определения прибыли контролируемых иностранных компаний в целях налогообложения за налоговые периоды начиная с 2020 года.

Постоянное представительство иностранной организации

Даны разъяснения по вопросу определения места ведения деятельности иностранной организации при осуществлении таковой на территории РФ через постоянное представительство в соответствии с СоИДН с Австрией.

Международное налогообложение доходов от недвижимости (в том числе скрытых)

Доходы голландской компании от продажи акций российской организации, более 50% активов которой состоит из недвижимого имущества в РФ, не подлежат налогообложению в Росийской Федерации при условии представления налоговому агенту документов, предусмотренных ст. 312 НК РФ, и в отсутствие злоупотребления нормами СоИДН.

Международное налогообложение дивидендов

Если получателями дивидендов, выплачиваемых российской организацией в пользу иностранной организации, которая действует в интересах третьих лиц, являются физические лица – резиденты РФ, то удержанный с дивидендов налог подлежит зачету при определении суммы налога, подлежащей уплате такими лицами.

Зачет иностранных налогов

Зачет налога, удержанного за пределами РФ с доходов российской организации при выплате ей дивидендов итальянской организацией через депозитарий, может быть осуществлен на основании представленного налогоплательщиком извещения, содержащего информацию о сумме налога, удержанного налоговым агентом.
Физические лица – резиденты РФ вправе обратиться по поводу возврата налога с доходов, полученных в виде дивидендов и процентов, удержанного в Швейцарии с превышением ставок, которые определяются с учетом положений СоИДН, представив в зарубежный налоговый орган соответствующую форму.

Международное налогообложение процентов и роялти

Для целей исчисления НДФЛ капитализация процентов (начисление процентов и их причисление к основной сумме займа) представляет собой получение дохода с датой фактического получения, соответствующей дате причисления процентов к сумме основного займа.
Абзац 4 пп. 3 п. 1 ст. 309 НК РФ применяется к процентному доходу иностранной организации, не осуществляющей деятельность через постоянное представительство в РФ, который выплачивается иной иностранной организацией, ведущей деятельность в Российской Федерации через постоянное представительство, по долговым обязательствам, возникшим в связи с деятельностью указанного постоянного представительства.

Налогообложение международных перевозок

Доходы венгерской компании по договору аренды морского судна с экипажем (тайм-чартера) облагаются налогом в соответствии с положениями СоИДН в зависимости от квалификации вида выплачиваемого дохода.

Иные вопросы международного налогообложения

Доходы в виде материальной выгоды от приобретения резидентом Израиля инвестиционных паев ЗПИФа прямо не поименованы в СоИДН и не подлежат обложению налогом у источника в РФ в соответствии со ст. 21 СоИДН.
При осуществлении выплат начиная с 02.08.2021 не требуется нотариально заверять документ, подтверждающий постановку иностранной организации на учет в налоговых органах в целях исполнения условия пп. 1 п. 2 ст. 310 НК РФ.

3. Судебная практика

Контролируемые иностранные компании

Нахождение КИК в стадии ликвидации и неосуществление ею коммерческой деятельности не освобождает ее от обязанности по представлению уведомления о КИК, однако может являться обстоятельством, смягчающим ответственность за его непредставление.

Международное налогообложение дивидендов

Применение ставки 5% при выплате дивидендов в соответствии с пп. «а» п. 1 ст. 10 СоИДН со Швейцарией неправомерно, поскольку швейцарской компанией не выполнено условие о вложении в капитал общества 200 000 швейцарских франков.

Зачет иностранных налогов

В целях осуществления зачета иностранного налога у источника в счет российского налога на прибыль в рублях учитывается его рублевый эквивалент по отношению к той валюте, в которой он был удержан, а не к той, в которой он перечислен в бюджет.

Международное налогообложение процентов и роялти

СоИДН между РФ и Эстонией не было ратифицировано, следовательно, не вступило в силу и не применяется; лицензионные платежи в адрес эстонской организации облагаются налогом у источника по правилам НК РФ.

Применение гражданско-правовых инструментов защиты интересов налогового агента

Налоговый агент, исполнивший за счет собственных средств обязанность по уплате налога с доходов иностранной организации от источников в РФ, может взыскать с нее сумму налога в связи с неосновательным обогащением.