Дайджест новостей в области международного налогообложения № 78

1. Новости международного налогообложения

ООН опубликовала обновленную редакцию Модельной налоговой конвенции
Польша остается единственным из государств ЕС, сохраняющим оговорки к двухкомпонентному подходу к решению проблем налогообложения в связи с цифровизацией экономики (Pillar I и Pillar II).
США приостановили обмен с Россией информацией по налоговым делам.
Суд общей юрисдикции ЕС оставил в силе решение Европейской комиссии об осуществлении Гибралтаром неправомерной государственной поддержки.
Верховный суд Бразилии подтвердил конституционность общего антиуклонительного правила
Суд в Аргентине признал неконституционным режим обязательного раскрытия информации о налоговом планировании.

2. Письма Минфина и ФНС России

Контролируемые иностранные компании

Указать цифру «1» в поле 1.3 «Самостоятельное признание контролирующим лицом иностранной организации» листа А1 уведомления о КИК потребуется в том случае, если лицо самостоятельно признает себя контролирующим лицом в соответствии с п. 13 ст. 25.13 НК РФ.
При расчете финансового результата КИК, зарегистрированной в Эстонии, по данным финансовой отчетности компании в целях соблюдения условий п. 1.1 ст. 309.1 НК РФ требуется представить в налоговый орган вместе с уведомлением о КИК аудиторское заключение по финансовой отчетности.

Постоянное представительство иностранной организации

Даны разъяснения по вопросу распределения расходов между иностранной организацией и ее постоянным представительством в РФ.

Международное налогообложение доходов от недвижимости (в том числе скрытых)

К доходам нерезидентов, полученным от продажи недвижимого имущества, не применяются налоговые вычеты, предусмотренные ст. 220 НК РФ.

Налогообложение доходов физических лиц от международной трудовой деятельности

Доходы сотрудников организации, которые не признаются налоговыми резидентами РФ, полученные от работы за пределами РФ, не облагаются НДФЛ.

Зачет иностранных налогов

Возврат излишне удержанного налога в соответствии со ст. 231 НК РФ не зависит от налогового периода, в котором он совершается.

Налоговый контроль в сфере международного налогообложения

Выплачиваемые иностранной организации доходы от источников, находящихся в РФ, в том числе не подлежащие налогообложению в РФ, должны отражаться в Налоговом расчете, представляемом налоговым агентом в налоговый орган.

Иные вопросы международного налогообложения

Пенсия, выплачиваемая из государственных фондов США резиденту РФ; пенсия за прошлую работу по найму, получаемая налоговым резидентом РФ; пособия по социальному страхованию и другие государственные пенсии, выплачиваемые США в пользу налогового резидента и гражданина РФ, облагаются налогом в Российской Федерации согласно п. 2 ст. 16 и пунктам «a» и «b» ст. 17 СоИДН.
Имущество и имущественные права, полученные участником общества – белорусской организацией при уменьшении уставного капитала, не учитываются в целях налогообложения прибыли в пределах вклада (взноса). Средства, превышающие вклад (взнос) участника организации, подлежат налогообложению согласно пп. 2 п. 1 ст. 309 НК РФ и соответствующих положений СоИДН.

3. Судебная практика

Контролируемые иностранные компании

При назначении штрафа за несвоевременную подачу уведомления о КИК в качестве смягчающих обстоятельств могут учитываться незначительный период просрочки и организационные трудности налогоплательщика.

Подтверждение налогового резидентства

Выписка из территориального реестра юридических лиц, подписанная судом по торговым делам, не является надлежащим подтверждением наличия налогового резидентства Австрии у австрийского филиала банка из Лихтенштейна.
Представление только в суд документа о налоговом резидентстве иностранного контрагента, выданного после спорного периода и без указания на конкретный период, не свидетельствует о недействительности решения по проверке.

Применение гражданско-правовых инструментов защиты интересов налогового агента

Налоговый агент, исполнивший за счет собственных средств обязанность по уплате налога с доходов иностранной организации от источников, находящихся в РФ, может взыскать с нее сумму налога в связи с неосновательным обогащением.
Налоговый агент, исполнивший позже установленного срока за счет собственных средств обязанность по уплате налога с доходов иностранной организации от источников в РФ, при выплате дивидендов не вправе удерживать с нее пени за такую просрочку.
Если просрочка перечисления налоговым агентом налога с доходов иностранной организации от источников, находящихся в РФ, возникла в связи с неподтверждением такой организацией фактического права на доход, то уплативший пени за просрочку налоговый агент может взыскать их с нее. В то же время возможен частичный отказ во взыскании, если налоговым агентом не будут приняты разумные меры по уменьшению убытков.

Иные способы борьбы с неуплатой налогов в международном налогообложении

Если иностранный косвенный участник общества передает ему в виде ноу-хау документацию, которой оно ранее пользовалось безвозмездно и размер роялти по которой зависит от прибыли общества, а само оно при этом не обладает признаками экономической самостоятельности, то роялти должны быть исключены из расходов и квалифицированы в качестве дивидендов с удержанием налога у источника выплаты.
Покупка обществом у входящих в одну с ним группу иностранных компаний долей в российских организациях является скрытым распределением дивидендов: структура группы значительно не изменилась; чистые активы организаций были искусственно увеличены незадолго до их продажи; погашение займа, в который конвертировано обязательство по оплате, поставлено в зависимость от иных обязательств группы; выплаты в адрес материнской компании группы соразмерны величине нераспределенной прибыли общества; выплаты квалифицировались как дивиденды в иной юрисдикции; имелась возможность проведения реструктуризации налогово-нейтральным образом; установлено транзитное движение средств.

Иные вопросы международного налогообложения

Доход иностранной компании в виде суммы страхового возмещения и процентов за пользование чужими денежными средствами, выплаченный в рамках исполнительного производства по решению третейского суда, облагается налогом у источника в РФ по ставке 20%.