Дайджест новостей в области международного налогообложения № 80

1. Новости международного налогообложения

Центральный Банк России снизил ключевую ставку до 9,5%, что повлияет на применение правил недостаточной капитализации и начисление пеней.
В России принят закон о мерах налоговой поддержки.
Швейцария приостановила содействие в налоговых делах с Россией.
Венгрия на встрече Совета по экономическим и финансовым вопросам ЕС отказалась поддержать введение глобального минимального налога.
Люксембург выпустил циркуляр о применении правил невычитаемых процентов и роялти, выплаченных компаниям из юрисдикций, не оказывающих содействия в налоговых делах.
Налоговое управление США опубликовало в нескольких релизах описание 12 схем уклонения от налогообложения, в том числе международного.
Суд общей юрисдикции Европейского союза признал освобождение от налогообложения группового финансирования по правилам КИК Великобритании неправомерной государственной поддержкой.
«Макдональдс» урегулировал спор с французскими налоговыми органами, согласившись уплатить недоимку и штрафы.
Налоговый трибунал в Индии поддержал право компании на возврат излишне уплаченного налога у источника.
Налоговый суд Канады признал, что для образования постоянного представительства в соответствии с СоИДН между Канадой и США 183-дневный период может складываться по итогам двух календарных лет.
Апелляционный суд в США отказал в признании налога на прибыль КИК неконституционным.
Налоговые органы Дании изложили позицию, согласно которой сотрудник иностранной компании, работающий из дома на ее территории, может образовывать постоянное представительство этой компании в данной стране.

2. Письма Минфина и ФНС России

Контролируемые иностранные компании

Для расчета прибыли КИК уменьшающими ее дивидендами могут быть признаны отраженные в финансовой отчетности дивиденды, в том числе выплаченные контролирующему лицу в натуральной форме путем погашения обязательств, прощения долга или зачета требований.

Контролируемая задолженность

Задолженность российской организации не будет признаваться контролируемой при одновременном соблюдении условий, указанных в п. 8 ст. 269 НК РФ, таких как наличие непогашенной задолженности перед российским резидентом, признаваемым взаимозависимым лицом по отношению к налогоплательщику, и отсутствие у российского заимодавца сопоставимой задолженности перед иностранным лицом.

Налоговое резидентство физических лиц

Критерии признания физического лица в качестве резидента договаривающегося государства, установленные в ст. 4 СоИДН с Украиной, применяются только для целей самого Соглашения, если физическое лицо, исходя из законодательства каждого из договаривающихся государств, будет одновременно являться резидентом и РФ, и Украины.

Постоянное представительство иностранной организации

Понятие «постоянное представительство» имеет квалифицирующее значение для целей определения налоговой обязанности иностранного лица, однако неприменимо для положений Федерального закона «Об иностранных инвестициях в РФ».

Международное налогообложение доходов от недвижимости

Доход при получении физическим лицом имущества от КИК не облагается НДФЛ при следующих условиях: лицо является контролирующим или учредителем такой КИК по состоянию на 31.12.2021; передаваемое имущество принадлежало иностранной организации на 01.03.2022; налогоплательщиком представлено заявление об освобождении в произвольной форме. При этом освобождение применяется независимо от способа получения такого имущества.

Налогообложение доходов физических лиц от международной трудовой деятельности

Доход в виде заработной платы нерезидента РФ от дистанционной работы на территории Турции не признается объектом обложения НДФЛ в РФ.

Международное налогообложение дивидендов

Доход в виде выплат в адрес резидента Республики Казахстан от уменьшения уставного капитала российского общества в части превышения суммы вклада в него этого иностранного участника может быть квалифицирован как дивиденды для целей налогообложения и должен облагаться налогом у источника в РФ по ставке 10%.

Зачет иностранных налогов

При получении убытка у налогоплательщика не образуется сумма подлежащего уплате налога на прибыль, следовательно, произвести зачет налога, уплаченного (удержанного) на территории иностранного государства, невозможно.

Иные вопросы международного налогообложения

Доход резидента Израиля от отчуждения долей облагается НДФЛ в РФ в том случае, если активы компании, доли которой продаются, более чем на 50% прямо или косвенно состоят из недвижимого имущества в РФ. В остальных случаях в соответствии с п. 4 ст. 13 СоИДН доход от отчуждения иного имущества подлежит налогообложению в Израиле.
Ввиду того, что УСН не только заменяет налоги на доходы и имущество, но и освобождает от НДС, положения СоИДН, в частности о зачете иностранного налога, к ней неприменимы.

3. Судебная практика

Контролируемые иностранные компании

Лицо правомерно привлечено к ответственности за непредставление уведомления о КИК, поскольку такое уведомление в надлежащем формате представлено по истечении законодательно установленного срока

Фактическое право на доход

Налоговый орган отказал в возврате излишне удержанного налога у источника в РФ, поскольку российская компания неправомерно применила «сквозной подход» в отношении дивидендов кипрской компании, полученных ею в качестве возврата займа.

Налоговое резидентство юридических лиц

Общество не может быть признано налоговым резидентом РФ, поскольку не направило в налоговые органы соответствующее заявление для признания себя таковым, а также ввиду отсутствия обособленного подразделения.

Международное налогообложение процентов и роялти

СоИДН между РФ и Эстонией не было ратифицировано, а значит, не вступило в силу и не применяется; лицензионные платежи, поступающие в адрес эстонской организации, облагаются налогом у источника по правилам НК РФ.

Применение гражданско-правовых инструментов защиты интересов налогового агента

Налоговый агент, исполнивший за счет собственных средств обязанность по уплате налога с доходов иностранной организации от источников в РФ, может взыскать с нее сумму налога в связи с неосновательным обогащением.