Дайджест новостей в области международного налогообложения № 82

1. Новости международного налогообложения.

Таиланд и Черногория присоединились к Многосторонней конвенции об автоматическом обмене финансовой информацией.
Россия пересматривает перечень государств, не осуществляющих обмен информацией, для целей налогообложения.
Россия пересматривает перечень государств, с которыми осуществляется автоматический обмен страновыми отчетами (Country-by-country reports).
Великобритания запустила реестр бенефициаров, в который будут включаться иностранные компании, обладающие собственностью на ее территории.
Министерство налогов и сборов Республики Беларусь разъяснило порядок применения общего антиуклонительного правила (General anti-avoidance rule).
Государственный налоговый комитет Узбекистана опубликовал обзор изменений законодательства, принятых в апреле 2022 года.
Налоговая администрация Дании выпустила обязательное разъяснение по налогообложению постоянного представительства ирландской компании.
Высокий суд Каталонии вынес решение, в котором указал, что освобождение дивидендов от налогообложения по СоИДН с Бразилией может применяться и тогда, когда такие дивиденды не облагаются в Бразилии налогом.
Согласно решению Французского суда недостаточное вознаграждение функции по развитию бренда может квалифицироваться как передача доходов иностранной материнской компании.

2. Письма Минфина и ФНС России

Контролируемые иностранные компании

Доход при получении физическим лицом имущества от КИК (иностранной структуры без образования юрлица) не облагается НДФЛ при следующих условиях: если лицо является контролирующим лицом или учредителем организации по состоянию на 31.12.2021, передаваемое имущество принадлежало КИК на 01.03.2022 и налогоплательщиком представлено заявление об освобождении в произвольной форме. При этом освобождение применяется независимо от способа получения такого имущества.

Налоговое резидентство физических лиц

Окончательный налоговый статус налогоплательщика, от которого зависит налогообложение доходов, полученных за налоговый период, определяется по его итогам. Если по итогам налогового периода лицо признается налоговым нерезидентом РФ, сумма удержанного НДФЛ подлежит перерасчету по ставке 30%, за исключением ряда случаев.

Постоянное представительство иностранной организации

С учетом положения ст. 309 НК РФ выплата вознаграждения за оказание маркетинговых услуг иностранным организациям не облагается налогом в РФ в отсутствие их деятельности, приводящей к образованию постоянного представительства на территории РФ, а также в отсутствие полученных ими доходов от источников в РФ.
Белорусская организация, выполняющая строительные работы через обособленное подразделение на территории РФ, считается осуществляющей деятельность на территории РФ через постоянное представительство и является плательщиком по налогу на прибыль.

Международное налогообложение доходов от недвижимости (в том числе скрытых)

Положения СоИДН между РФ и ОАЭ в части налогообложения дохода от реализации резидентом ОАЭ (соответствующим требованиям параграфа ii пп. i п. 1 ст. 2 СоИДН) недвижимого имущества не распространяются на случаи реализации воздушного судна.

Налогообложение доходов физических лиц от международной трудовой деятельности

НДФЛ в отношении доходов гражданина Армении от работы по найму от источников в РФ могут удерживаться налоговым агентом по ставке 13% на основании ст. 73 Договора о ЕАЭС. Если на конец налогового периода такой гражданин не приобрел статус резидента РФ, налоговый агент производит перерасчет, исходя из ставки 30%, указанной в ст. 224 п. 3 НК РФ.
Доход нерезидента РФ в виде заработной платы от трудовой деятельности на территории Ирана подлежит налогообложению только в Иране согласно п. 1 ст. 15 СоИДН при условии признания таких физических лиц налоговыми резидентами Ирана путем выдачи уполномоченным органом соответствующего сертификата.
Доходы нерезидента РФ по трудовому договору о дистанционной работе на территории Республики Казахстан не являются объектом обложения НДФЛ.
Доходы гражданина ФРГ от осуществления трудовой деятельности на территории РФ в качестве высококвалифицированного специалиста облагаются по ставке 13%, если их сумма за налоговый период не превышает 5 млн рублей, и по ставке 15%, если превышает 5 млн рублей. При этом социальный налоговый вычет в отношении доходов нерезидента не предусмотрен.

Налоговый контроль в сфере международного налогообложения

Граждане Республики Беларусь могут встать на учет в налоговом органе в качестве плательщиков НПД с соблюдением определенных условий.

Иные вопросы международного налогообложения

Ввиду приостановления действия СоИДН между РФ и Латвией Минфин России занимается выработкой согласованной позиции, необходимой для минимизации негативных налоговых последствий для российских налогоплательщиков.
Доход банков – участников платежных систем в виде межбанковского вознаграждения, связанного с реализацией договора о взаимодействии карточных платежных систем двух государств, является доходом от осуществления такими банками основного вида предпринимательской деятельности и облагается налогом на территории РФ только в случае образования постоянного представительства.

3. Судебная практика

Контролируемые иностранные компании

Самостоятельное устранение нарушения и незначительность просрочки не могут считаться обстоятельствами, смягчающими ответственность за несвоевременное представление уведомления о КИК.

Фактическое право на доход

Налоговый орган отказал в возврате излишне удержанного налога у источника в РФ, поскольку российская компания неправомерно применила «сквозной подход» в отношении дивидендов кипрской компании, полученных ею в качестве возврата займа.

Налоговое резидентство физических лиц

Удержание НДФЛ с денежного довольствия лица, проходящего военную службу за пределами РФ, является правомерным, поскольку в силу п. 3 ст. 207 НК РФ российские военнослужащие, которые проходят такую службу, признаются налоговыми резидентами РФ независимо от длительности пребывания в России.

Международное налогообложение дивидендов

Доход чешской компании в виде сверхпредельных процентов по контролируемой задолженности, переквалифицированных в дивиденды, подлежит обложению налогом в РФ по ставке 10%.

Зачет иностранных налогов

Налоговый орган правомерно отказал в зачете налога, уплаченного в иностранном государстве, поскольку налогоплательщик не представил документов, подтверждающих уплату налога в иностранном государстве

Международное налогообложение процентов и роялти

Доходы от отчуждения прав на объекты интеллектуальной собственности, полученные резидентом Болгарии, не подлежат налогообложению в РФ на основании п. 2 ст. 309 НК РФ.

Применение гражданско-правовых инструментов защиты интересов налогового агента

Налоговый агент, исполнивший позже установленного срока за счет собственных средств обязанность по уплате налога с доходов иностранной организации от источников в РФ, при выплате дивидендов не вправе удерживать с нее пени за такую просрочку.
Если просрочка перечисления налоговым агентом налога с доходов иностранной организации от источников, находящихся в РФ, возникла в связи с неподтверждением такой организацией фактического права на доход, то уплативший пени за просрочку налоговый агент может взыскать их с нее. В то же время возможен частичный отказ во взыскании, если налоговым агентом не будут приняты разумные меры по уменьшению убытков.

Иные способы борьбы с неуплатой налогов в международном налогообложении

Покупка обществом у входящих в одну с ним группу иностранных компаний долей в российских организациях является скрытым распределением дивидендов: структура группы значительно не изменилась; чистые активы организаций были искусственно увеличены незадолго до их продажи; погашение займа, в который конвертировано обязательство по оплате, поставлено в зависимость от иных обязательств группы; выплаты в адрес материнской компании группы соразмерны величине нераспределенной прибыли общества; выплаты квалифицировались как дивиденды в иной юрисдикции; имелась возможность проведения реструктуризации налогово-нейтральным образом; установлено транзитное движение средств.
Прощение долга иностранной организации образует доход у источника в РФ в соответствии с п. 3 ст. 309 НК РФ.