Дайджест новостей в области международного налогообложения № 85

1. Новости международного налогообложения

ОЭСР опубликовала статистику проведения взаимосогласительных процедур за 2021 год.
ОЭСР опубликовала статистику корпоративного налогообложения, основанную на страновых отчетах (Country-by-country report).
Минфин России готовится к пересмотру СоИДН с Малазией, ОАЭ и Турцией для снижения стоимости привлечения прямых инвестиций от резидентов этих стран, то есть для уменьшения ставок налога у источника.
Совет Европейского союза достиг соглашения об имплементации глобального минимального налога.
Комиссия Европейского союза продлевает расследование неправомерной государственной поддержки Гибралтара.

2. Письма Минфина и ФНС России

Контролируемые иностранные компании

Доходы от разработки и реализации программного обеспечения относятся к активным для признания иностранной компании активной в целях налогообложения прибыли КИК.
Сумма прибыли КИК, которая превышает предусмотренное п. 7 ст. 25.15 НК РФ пороговое значение в 10 млн рублей, подлежит учету у налогоплательщика – контролирующего лица при определении налоговой базы в доле, соответствующей доле участия такого лица в КИК. При этом пороговое значение применяется в отношении прибыли КИК без учета ее уменьшения на величину дивидендов (распределенной прибыли), выплаченных такой КИК, и до применения положений п. 3 ст. 25.15 НК РФ, то есть без учета доли участия контролирующего лица.

Налоговое резидентство физических лиц

Статус физического лица определяется на каждую дату получения им дохода, исходя из фактического времени пребывания в РФ, а окончательный статус – по итогам налогового периода. При наличии одновременного резидентства в договаривающихся государствах необходимо применять специальные критерии СоИДН с учетом правил Модельной конвенции ОЭСР.

Международное налогообложение доходов от недвижимости.

В отношении доходов от продажи недвижимого имущества, полученных физическим лицом, которое не является налоговым резидентом РФ, имущественный налоговый вычет, предусмотренный пп. 1 п. 1 ст. 220 НК РФ, не применяется.

Зачет иностранных налогов

Зачет уплаченного за рубежом налога возможен при представлении налогоплательщиком документа, подтверждающего его уплату и действующего в течение налогового периода, в котором он представлен. Российские организации вправе произвести зачет иностранного налога только за тот налоговый период, в котором были учтены доходы в целях налогообложения прибыли в РФ.

Налогообложение международных перевозок

К доходам иностранной организации, получаемым от источников в РФ, относятся доходы от международных перевозок, налогообложение которых осуществляется по ставке 10%, исходя из положений пп. 2 п. 2 ст. 284 и пп. 8 п. 1 ст. 309 НК РФ. Тем не менее согласно ст. 8 СоИДН между Турцией и РФ прибыль с доходов турецкой организации в данном случае облагается налогом в Турции или же в РФ, но тогда сумма налога уменьшается на 50%.
Доходы от предоставления в аренду или субаренду морских и воздушных судов относятся к доходам, полученным иностранной организацией от источников в РФ. Согласно ст. 8 СоИДН между Турцией и РФ, России предоставлено первоочередное право взимать налог с дохода турецкой организации от сдачи в аренду морского судна российской организации. В то же время Турция вправе применить положения своего налогового законодательства. Статьей 22 СоИДН также предусмотрена возможность зачета налога.

Иные вопросы международного налогообложения

Уплаченные за рубежом налоги, в отношении которых НК РФ предусмотрен порядок устранения двойного налогообложения путем зачета, не подлежат учету в составе расходов при расчете налога на прибыль организаций.
Доходы в виде денежных средств, полученных участником ООО безвозмездно, не подлежат налогообложению только в пределах суммы вклада в имущество в виде денежных средств, ранее полученных от такого участника. Иначе, при перечислении денежных средств участнику в пределах ранее осуществленного вклада в имущество положения, пп. 11.1 п. 1 ст. 251 и п. 2.3 ст. 309 НК РФ не применяются.
Положения СоИДН между Арменией и РФ не распространяются на УСН в силу того, что данная система не аналогична налогобложению, на которое распространяетсяя СоИДН, как указывает п. 4 ст. 2. Соглашения.

3. Судебная практика

Фактическое право на доход

Налоговый орган отказал в возврате излишне удержанного налога у источника в РФ, поскольку российская компания неправомерно применила «сквозной подход» в отношении дивидендов кипрской компании, полученных в качестве возврата займа.

Подтверждение налогового резидентства

Налоговый орган неправомерно привлек общество к ответственности за удержание НДФЛ по ставке 13%, не доказав, что на момент удержания налога лицо не являлось резидентом и находилось на территории РФ менее 183 дней.

Зачет иностранных налогов

В целях осуществления зачета иностранного налога у источника в счет российского налога на прибыль в рублях учитывается его рублевый эквивалент по отношению к той валюте, в которой он был удержан, а не к той, в которой перечислен в бюджет.

Возврат налогов, излишне удержанных у источника

Заявителю правомерно отказано в возврате налога, удержанного у источника в РФ, поскольку им пропущен трехлетний срок для обращения в суд.

Иные способы борьбы с неуплатой налогов в международном налогообложении.

Прощение долга иностранной организации образует доход у источника в РФ в соответствии с п. 3 ст. 309 НК РФ.