Дайджест новостей в области международного налогообложения № 87

1. Новости международного налогообложения

ОЭСР опубликовала техническое руководство по имплементации правил о глобальном минимальном налоге в рамках Pillar II.
Россия включена Европейским союзом в «черный список» юрисдикций, не оказывающих содействие по налоговым делам.
Европейский парламент принял резолюцию об одобрении инициативы Европейской комиссии по противодействию использованию фиктивных компаний.
Всемирный Банк опубликовал финальный отчет о стратегии государств при имплементации подходов в рамках Pillar II.
Верховный суд Дании рассмотрел дела, в которых применялась концепция бенефициарного собственника.

2. Письма Минфина и ФНС России

Контролируемые иностранные компании

Согласно п. 3 ст. 25.15 НК РФ прибыль КИК учитывается при определении налоговой базы у налогоплательщика – контролирующего лица в доле его участия в КИК на дату принятия решения о распределении прибыли, принятого в календарном году, следующем за налоговым периодом по соответствующему налогу для него, на который приходится дата окончания финансового года в соответствии с личным законом этой КИК.

Налоговое резидентство физических лиц

Налоговым резидентом РФ признается лицо, фактически находящееся в Российской Федерации не менее 183 календарных дней в течение 12 следующих подряд месяцев. Статус физического лица определяется на каждую дату получения им дохода, исходя из фактического времени пребывания в РФ, а окончательный статус – по итогам налогового периода.
Срок действия студенческой визы, выданной физическому лицу иностранным государством, не учитывается при определении количества дней его пребывания на территории РФ и налогового статуса.

Налогообложение доходов физических лиц от международной трудовой деятельности

Российская организация – учредитель кипрской и ирландской компаний, выступающая от имени указанных компаний-работодателей и выполняющая их обязательство по выплате заработной платы работникам при увольнении таковых, признается налоговым агентом, обязана начислить и уплатить и уплатить страховые взносы с выплат в пользу упомянутых застрахованных лиц.

Зачет иностранных налогов

Зачет уплаченного за рубежом налога возможен только за налоговый период, в котором были учтены доходы в целях налогообложения прибыли в РФ. Зачет налога в ином периоде НК РФ не предусмотрен.

Возврат налогов, излишне удержанных у источника

Возврат ранее удержанного налога на прибыль по выплаченным иностранной организации доходам в связи с применением ставки 5% в рамках СоИДН между РФ и Кипром осуществляется в порядке, предусмотренном ст. 78 НК РФ, при условии представления документов, указанных в п. 2 ст. 312 НК РФ.

Налогообложение международных перевозок

В соответствии с п. 1 ст. 8 СоИДН полученная из РФ прибыль турецкого предприятия от эксплуатации морских судов в международных перевозках подлежит налогообложению в Турции. Она также может облагаться налогом в РФ в соответствии с российским законодательством, но взимаемый в России налог с такой прибыли должен уменьшаться на 50%.

Иные вопросы международного налогообложения

Действие СоИДН между Российской Федерацией и Латвийской Республикой приостановлено с 26.09.2022. При этом налогообложение осуществляется в общем порядке согласно п. 1 ст. 246 и ст. 247, 309, 310 НК РФ.
В соответствии со ст. 19 СоИДН с США и ст. 13 СоИДН с Ирланией доходы, получаемые американской или ирландской организацией от продажи воздушных судов, не подлежат налогообложению в РФ при условии представления указанными иностранными организациями налоговому агенту подтверждений, предусмотренных ст. 312 НК РФ.
Доходы резидента Латвии от оказания экспедиторских услуг, не приводящих к образованию постоянного представительства в РФ в соответствии со ст. 306 НК РФ, не облагаются налогом у источника выплаты.
Исключение ОАЭ из перечня офшорных территорий до введения единой ставки налога на прибыль в размере 9% (которая начнет действовать 01.01.2024) является нецелеобразным.

3. Судебная практика

Налоговое резидентство юридических лиц

Общество не может быть признано налоговым резидентом РФ, поскольку не направило в налоговые органы соответствующее заявление о признании себя таковым, а также ввиду отсутствия у него обособленного подразделения.

Международное налогообложение дивидендов

Увеличение уставного капитала общества за счет прибыли прошлых лет является доходом его немецкого участника в виде дивидендов, облагаемых налогом в соответствии с положениями СоИДН
Общество неправомерно применило ставку 5% к доходу французской компании в виде дивидендов, не подтвердив наличие необходимых условий для этого, а именно не представив документы, которые подтверждали бы обложение французской компании налогом на прибыль в соответствии с режимом общего права и освобождение от уплаты налога из расчета таких дивидендов. Применение ставки 5% также невозможно в отношении косвенных участников выплачивающей организации.

Международное налогообложение процентов и роялти

Плата бельгийской компании денежных средств за отсрочку платежа по договору купли-продажи является доходом от источников в РФ в виде процентов, облагаемых налогом в соответствии с СоИДН по ставке 10%.
Платежи, произведенные по лицензионному соглашению в адрес чешской компании, облагаются налогом у источника в РФ по ставке 10% в соответствии со ст. 12 СоИДН.

Применение гражданско-правовых инструментов защиты интересов налогового агента

Налоговый агент, исполнивший за счет собственных средств обязанность по уплате налога с доходов иностранной организации от источников в РФ, может взыскать с нее сумму налога в связи с неосновательным обогащением.

Иные способы борьбы с неуплатой налогов в международном налогообложении

Доход кипрских компаний от продажи акций обществу облагается налогом по ставке 20% в соответствии с пп. 10 п. 1 ст. 309 НК РФ, поскольку сделка по их приобретению совершена с целью скрытой выплаты доходов за рубеж в адрес технических компаний, используемых для минимизации налогов в интересах конечных бенефициаров.

Иные вопросы международного налогообложения

Безвозмездная выплата денежных средств иностранной компании представляет собой выплату части капитала общества, облагаемого налогом у источника в РФ в соответствии с пп. 10 п. 1 ст. 309 НК РФ.