Дайджест новостей в области международного налогообложения № 98

1.Новости международного налогообложения

Вступил в силу Федеральный закон от 27.11.2023 № 539-ФЗ, которым введены существенные изменения в правила трансфертного ценообразования (ТЦО) и международного налогообложения.
Ратифицировано соглашение об избежании двойного налогообложения между Россией и Оманом.
Австрия объявила о частичной приостановке соглашения об избежании двойного налогообложения с Россией.
Служба внутренних доходов Сингапура обновила руководство по определению налогового резидентства компаний.
Бельгия и Нидерланды подписали соглашение о влиянии сотрудников, работающих из дома, на квалификацию постоянного представительства.
Суд в Индии признал, что вознаграждение за регистрацию доменных имен не может облагаться как роялти.
Суд Европейского Союза не признал налоговый рулинг Люксембурга неправомерной государственной поддержкой группы Amazon.
Суд Европейского Союза не признал налоговый рулинг Люксембурга неправомерной государственной поддержкой группы компаний Engie.

2. Письма Минфина и ФНС России

Контролируемые иностранные компании

ФНС разъяснила порядок представления подтверждающих документов в отношении заявленного размера прибыли (убытка) КИК, образованной в Украине.
Как указывает ФНС, иностранная компания, не исключенная из реестра компаний в иностранной юрисдикции, продолжает признаваться КИК, даже если она зарегистрирована в САР РФ.
Если лицо участвует в иностранной организации через договор простого или инвестиционного товарищества, то контролирующими лицами КИК признаются участники, при условии, что отношения такого товарищества и иностранной организации соответствуют критериям признания лица контролирующим.
Представление документов, подтверждающих соблюдение условий для применения освобождения прибыли КИК от налогообложения в соответствии с пунктом 9 статьи 25.13-1 Кодекса, в отношении КИК, образованной в соответствии с законодательством государства — члена ЕАЭС и имеющей постоянное местонахождение в этом государстве, не требуется.

Фактическое право на доход

Согласно п. 1 ст. 312 НК РФ представление подтверждения фактического права на получение дохода и постоянного местонахождения в договаривающемся государстве до даты выплаты дохода, в отношении предусмотрен льготный режим налогообложения в РФ, является основанием для освобождения такого дохода от удержания налога у источника выплаты или удержания налога у источника выплаты по пониженным ставкам в целях применения положений СоИДН.

Налогообложение доходов физических лиц от международной трудовой деятельности

Вознаграждение при выполнении работником трудовой функции дистанционно по договору с работодателем, являющимся российской организацией, с обособленным подразделением иностранной организации, зарегистрированным на территории РФ, для целей налогообложения относятся к доходам, полученным от источников в РФ.

Международное налогообложение дивидендов

Ввиду приостановления действий некоторых СоИДН Указом Президента от 08.08.2023, налогообложение полученных от источников в РФ доходов в виде дивидендов резидентами Швейцарии осуществляется по ставке 15%, предусмотренной пп. 3 п.3 статьи 284 НК РФ, при каждой выплате доходов, в случае если такая выплата производится 08.08.2023 или после.

Международное налогообложение процентов и роялти

При налогообложении роялти, полученных казахстанской организацией от источника в РФ, согласно СоИДН между РФ и Казахстаном, РФ предоставляется первоочередное право налогообложения таких доходов по ставке не более 10%, если это предусмотрено национальным законодательством, и при представлении казахской организацией, имеющей фактическое право на получение дохода, подтверждений, установленных п. 1 ст. 312 НК РФ.

Иные вопросы международного налогообложения

Доходы, полученные иностранными организациями – резидентами Швеции по договорам об отчуждении исключительных прав на объект интеллектуальной деятельности или на средства индивидуализации, налогообложению налогом, удерживаемым у источника выплаты, не подлежат согласно п. 2 ст. 309 НК РФ.
Ввиду приостановления действия СоИДН между РФ и Кипром Указом Президента от 08.08.2023, налогообложение доходов резидентов РФ от источников в Республике Кипр и доходов резидентов Кипра от источников в РФ осуществляется согласно законодательству РФ. В связи с этим, в частности, возврат налоговым агентом излишне удержанного НДФЛ будет осуществляться согласно ст. 231 НК РФ.
Налоговые агенты вправе продолжать применять льготы по налогу у источника в РФ в отношении процентных доходов экспортно-кредитным агентствам и организациям в Республике Корея, осуществляющим банковскую деятельность в соответствии с личным законом, при условии, что такие доходы ранее были освобождены от налога у источника (или имели пониженную ставку) согласно СоИДН и наличия у таких иностранных организаций (агентств) фактического права на получаемый доход.
В отсутствие у резидента Японии постоянного представительства в РФ, доход японского банка в виде вознаграждения, полученного от российского банка по договору банковской гарантии, не подлежит налогообложению на территории Российской Федерации на основании п. 2 ст. 309 НК РФ.

3. Судебная практика

Контролируемые иностранные компании

Компания занизила налоговую базу за 2018 год путем пересмотра финансовых результатов КИК прошлых лет и неправомерной переквалификации итоговых дивидендов за 2016 и 2017 год.

Постоянное представительство иностранной организации

Деятельность российской организации по поиску и приобретению портфелей просроченных задолженностей в интересах материнской шведской компании и обеспечение их взыскания образуют постоянное представительство иностранной компании на территории РФ.

Зачет иностранных налогов

Иные способы борьбы с неуплатой налогов в международном налогообложении

Выплата дохода голландской компании облагается налогом у источника в РФ по ставке 20%, поскольку он выплачен по нереальным хозяйственным операциям.

Иные способы борьбы с неуплатой налогов в международном налогообложении

Перечисление кипрской компании лицензионных платежей является безосновательной выплатой дохода за рубеж без удержания налога в РФ, поэтому последующая переквалификация выплат в иной доход от источников в РФ, облагаемых налогом по ставке 20%, обоснована.
Выплата агентского вознаграждения кипрской компании, фактически не осуществлявшей агентских функций, является выплатой дохода от источников в РФ, облагаемой по ставке 20%.