Дайджест новостей в области международного налогообложения № 98
1.Новости международного налогообложения
- Вступил в силу Федеральный закон от 27.11.2023 № 539-ФЗ, которым введены существенные изменения в правила трансфертного ценообразования (ТЦО) и международного налогообложения.
- Ратифицировано соглашение об избежании двойного налогообложения между Россией и Оманом.
- Австрия объявила о частичной приостановке соглашения об избежании двойного налогообложения с Россией.
- Служба внутренних доходов Сингапура обновила руководство по определению налогового резидентства компаний.
- Бельгия и Нидерланды подписали соглашение о влиянии сотрудников, работающих из дома, на квалификацию постоянного представительства.
- Суд в Индии признал, что вознаграждение за регистрацию доменных имен не может облагаться как роялти.
- Суд Европейского Союза не признал налоговый рулинг Люксембурга неправомерной государственной поддержкой группы Amazon.
- Суд Европейского Союза не признал налоговый рулинг Люксембурга неправомерной государственной поддержкой группы компаний Engie.
2. Письма Минфина и ФНС России
Контролируемые иностранные компании
- ФНС разъяснила порядок представления подтверждающих документов в отношении заявленного размера прибыли (убытка) КИК, образованной в Украине.
- Как указывает ФНС, иностранная компания, не исключенная из реестра компаний в иностранной юрисдикции, продолжает признаваться КИК, даже если она зарегистрирована в САР РФ.
- Если лицо участвует в иностранной организации через договор простого или инвестиционного товарищества, то контролирующими лицами КИК признаются участники, при условии, что отношения такого товарищества и иностранной организации соответствуют критериям признания лица контролирующим.
- Представление документов, подтверждающих соблюдение условий для применения освобождения прибыли КИК от налогообложения в соответствии с пунктом 9 статьи 25.13-1 Кодекса, в отношении КИК, образованной в соответствии с законодательством государства — члена ЕАЭС и имеющей постоянное местонахождение в этом государстве, не требуется.
Фактическое право на доход
- Согласно п. 1 ст. 312 НК РФ представление подтверждения фактического права на получение дохода и постоянного местонахождения в договаривающемся государстве до даты выплаты дохода, в отношении предусмотрен льготный режим налогообложения в РФ, является основанием для освобождения такого дохода от удержания налога у источника выплаты или удержания налога у источника выплаты по пониженным ставкам в целях применения положений СоИДН.
Налогообложение доходов физических лиц от международной трудовой деятельности
- Вознаграждение при выполнении работником трудовой функции дистанционно по договору с работодателем, являющимся российской организацией, с обособленным подразделением иностранной организации, зарегистрированным на территории РФ, для целей налогообложения относятся к доходам, полученным от источников в РФ.
Международное налогообложение дивидендов
- Ввиду приостановления действий некоторых СоИДН Указом Президента от 08.08.2023, налогообложение полученных от источников в РФ доходов в виде дивидендов резидентами Швейцарии осуществляется по ставке 15%, предусмотренной пп. 3 п.3 статьи 284 НК РФ, при каждой выплате доходов, в случае если такая выплата производится 08.08.2023 или после.
Международное налогообложение процентов и роялти
- При налогообложении роялти, полученных казахстанской организацией от источника в РФ, согласно СоИДН между РФ и Казахстаном, РФ предоставляется первоочередное право налогообложения таких доходов по ставке не более 10%, если это предусмотрено национальным законодательством, и при представлении казахской организацией, имеющей фактическое право на получение дохода, подтверждений, установленных п. 1 ст. 312 НК РФ.
Иные вопросы международного налогообложения
- Доходы, полученные иностранными организациями – резидентами Швеции по договорам об отчуждении исключительных прав на объект интеллектуальной деятельности или на средства индивидуализации, налогообложению налогом, удерживаемым у источника выплаты, не подлежат согласно п. 2 ст. 309 НК РФ.
- Ввиду приостановления действия СоИДН между РФ и Кипром Указом Президента от 08.08.2023, налогообложение доходов резидентов РФ от источников в Республике Кипр и доходов резидентов Кипра от источников в РФ осуществляется согласно законодательству РФ. В связи с этим, в частности, возврат налоговым агентом излишне удержанного НДФЛ будет осуществляться согласно ст. 231 НК РФ.
- Налоговые агенты вправе продолжать применять льготы по налогу у источника в РФ в отношении процентных доходов экспортно-кредитным агентствам и организациям в Республике Корея, осуществляющим банковскую деятельность в соответствии с личным законом, при условии, что такие доходы ранее были освобождены от налога у источника (или имели пониженную ставку) согласно СоИДН и наличия у таких иностранных организаций (агентств) фактического права на получаемый доход.
- В отсутствие у резидента Японии постоянного представительства в РФ, доход японского банка в виде вознаграждения, полученного от российского банка по договору банковской гарантии, не подлежит налогообложению на территории Российской Федерации на основании п. 2 ст. 309 НК РФ.
3. Судебная практика
Контролируемые иностранные компании
- Компания занизила налоговую базу за 2018 год путем пересмотра финансовых результатов КИК прошлых лет и неправомерной переквалификации итоговых дивидендов за 2016 и 2017 год.
Постоянное представительство иностранной организации
- Деятельность российской организации по поиску и приобретению портфелей просроченных задолженностей в интересах материнской шведской компании и обеспечение их взыскания образуют постоянное представительство иностранной компании на территории РФ.
Зачет иностранных налогов
Иные способы борьбы с неуплатой налогов в международном налогообложении
- Выплата дохода голландской компании облагается налогом у источника в РФ по ставке 20%, поскольку он выплачен по нереальным хозяйственным операциям.
Иные способы борьбы с неуплатой налогов в международном налогообложении
- Перечисление кипрской компании лицензионных платежей является безосновательной выплатой дохода за рубеж без удержания налога в РФ, поэтому последующая переквалификация выплат в иной доход от источников в РФ, облагаемых налогом по ставке 20%, обоснована.
- Выплата агентского вознаграждения кипрской компании, фактически не осуществлявшей агентских функций, является выплатой дохода от источников в РФ, облагаемой по ставке 20%.