Alert 21.06.2023

Минфин включил в список офшоров недружественные страны

Приказом Минфина РФ от 05.06.2023 № 86н существенно расширен перечень государств, предоставляющих льготный режим налогообложения или не предусматривающих раскрытия и предоставления информации при проведении финансовых операций (Перечень). Ранее в этот список входили страны с низконалоговыми режимами, не раскрывающими банковские и персональные данные. Теперь список пополнился государствами, которые в силу геополитической ситуации перестали сотрудничать с Российской Федерации в сфере налогообложения. Документ вступает в силу с 1 июля 2023 года.

Список из 40 государств и территорий пополнился более чем на 50 стран, включая США, Великобританию, страны ЕС, Японию, Канаду, Швейцарию, Южную Корею, Сингапур, Тайвань, Австралию, Новую Зеландию (недружественные страны).

Включение того или иного государства в Перечень влечет за собой ряд серьезных последствий в сфере налогообложения для российских организаций, взаимодействующих с компаниями из этого списка:

1. Последствия для налогообложения прибыли КИК

Прибыль КИК, инкорпорированной в офшоре, не освобождается от налогообложения.

Согласно п. 1 ст. 25.13-1 НК РФ прибыль КИК, являющейся активной иностранной холдинговой либо субхолдинговой компанией, может освобождаться от налогообложения в РФ. Однако если такие организации расположены в странах «черного списка», данная льгота не применима (абз. 3 п. 7 ст. 25.13-1 НК РФ).

Для офшорных компаний не применима также «санкционная» корректировка прибыли КИК, предусмотренная п. 1.2 ст. 25.15 НК РФ.

2. Увеличивается количество контролируемых сделок для целей ТЦО

Сделки с лицом, имеющим место жительства либо инкорпорированным в юрисдикции из Перечня, приравниваются к сделкам с взаимозависимыми лицами и признаются контролируемыми, если сумма доходов по ним за год превышает 120 млн руб. (пп. 3 п. 1, п. 3 ст. 105.14 НК РФ).

В случае признания сделки контролируемой:

  • налогоплательщик обязан направить в инспекцию уведомление о контролируемых сделках;
  • ФНС вправе провести проверку полноты исчисления и уплаты налогов в связи с совершением такой сделки с применением методов трансфертного ценообразования;
  • в рамках проводимой проверки ФНС России вправе истребовать документацию о контролируемых сделках, подтверждающую рыночность цен в них.

3. Имущество, безвозмездно полученное от офшорной дочерней компании, не освобождается от налога на прибыль

В силу пп. 11 п. 1 ст. 251 НК РФ не включаются в налоговую базу доходы в виде имущества, имущественных прав, полученных российской организацией безвозмездно от иностранной организации, если получающая организация участвует в уставном капитале передающей в доле не менее 50%. Эта льгота действует только если государство передающей организации, а также организаций в цепочке (в случае косвенного участия) не включено в Перечень.

4. Запрещено применять льготные ставки по налогу на прибыль в отношении ряда доходов

Пункты 3, 4, 4.3 ст. 284 НК РФ устанавливают пониженные ставки при взаимодействии с иностранными компаниями, если они не включены в Перечень офшоров:

  • 0% в отношении полученных российским юрлицом дивидендов от иностранной компании, доля участия в которой составляет не менее 50%;
  • 0% в отношении дивидендов, полученных МХК от иностранной компании, доля участия в которой составляет не менее 15%;
  • 10% в отношении дивидендов от непубличных МХК, выплачиваемых иностранцу, если лицо, имеющее ФПД, не из офшорной юрисдикции;
  • 10% по доходам в виде процентов по долговым обязательствам МХК, если лицо, имеющее ФПД, не из офшорной юрисдикции;
  • 10% в отношении доходов, полученных от МХК за право пользования интеллектуальной собственностью, если лицо, имеющее ФПД, не из офшорной юрисдикции.

Таким образом, попадание государства в Перечень прекращает применение пониженных ставок по налогу на прибыль при получении доходов от участия в капитале или от обязательств.

5. Нулевая ставка при продаже акций (долей) офшорных компаний не применима

Доходы от реализации или иного выбытия акций (долей) иностранных организаций облагаются по ставке 0% при условии, что на дату продажи эти активы принадлежат налогоплательщику более пяти лет, а также если не более 50% активов указанных организаций прямо или косвенно состоит из недвижимого имущества, находящегося на территории РФ (п. 1, 2 ст. 284.2 НК РФ).

Кроме того, доходы МХК от такого выбытия облагаются по указанной ставке при соблюдении специальных условий (ст. 284.7 НК РФ).

Однако в случае, если государство постоянного местонахождения указанных иностранных организаций включено в Перечень, то льготная налоговая ставка не применима (п. 4 ст. 284.2, п. 2 ст. 284.7 НК РФ).

*****

Таким образом, после вступления в силу нового Перечня (с 01.07.2023) транзакции с компаниями из США, ЕС, Великобритании, Швейцарии, Японии, Канады и других недружественных стран, сделки с их акциями (долями) и получаемая ими прибыль имеют следующие налоговые последствия:

  • прибыль КИК облагается налогом;
  • санкционная корректировка прибыли КИК не применяется;
  • сделки на сумму свыше 120 млн руб. в год становятся контролируемыми;
  • не применяются льготы (льготные ставки):
    • при безвозмездном получении имущества от дочерних иностранных компаний;
    • по дивидендам от иностранных компаний;
    • по дивидендам, процентам, роялти от МХК, если лицо, имеющее ФПД, из этой юрисдикции;
    • к доходам от реализации акций (долей) иностранных компаний.

*****

Специалисты компании «Щекин и партнеры» готовы предоставить консультации по вопросам налоговых последствий взаимодействия с лицами из Перечня, а также оказать юридическую помощь в ведении налоговых споров на как досудебной, так и на судебной стадиях.