Alert 26.07.2022

Изменения налогового законодательства

Опубликован Федеральный закон от 14.07.2022 № 323-ФЗ «О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации» (далее – Закон). Это уже второй пакет мер налоговой поддержки, принятый в этом году. Ранее был принят Федеральный закон от 26.03.2022 № 67-ФЗ (см. Alert 30.03.2022).

Многочисленные изменения коснулись НДС, акцизов, НДФЛ, налога на прибыль, государственных пошлин, НДПИ, страховых взносов.

По общему правилу Закон вступает в силу со дня его официального опубликования (14.07.2022), но для многих его положений установлены иные сроки.

НДС

Возвращение роли налоговых агентов при оказании электронных услуг

Закон дополняет статью 174.2 НК РФ новым пунктом 10.1, согласно которому организации и ИП исполняют обязанности налоговых агентов по НДС при покупке услуг в электронной форме у иностранных организаций (п. 12. ст. 1 Закона). Таким образом, самостоятельная уплата иностранными организациями налога будет осуществляться только при продаже услуг физическим лицам, соответствующие изменения внесены в п. 2, 3, 4 ст. 174.2 НК РФ.

Из ранее действующей редакции статей 171 и 172 НК РФ исключаются специальные положения о порядке применения налогового вычета при приобретении электронных услуг у иностранного провайдера (п. 9, 11 ст. 1 Закона).

Кроме того, в п. 3 ст. 168 НК РФ прямо вводится порядок выставления счета-фактуры налоговыми агентами-российскими посредниками иностранных поставщиков электронных услуг — не позднее чем через пять календарных дней месяца, следующего за кварталом, в котором получена оплата оказанных иностранными организациями электронных услуг (п. 7 ст. 1 Закона).

Вместе с тем, несмотря на возвращение роли налогового агента российским организациям и ИП, приобретающим электронные услуги у иностранцев, иностранные организации по-прежнему обязаны встать на учет в налоговых органах на основании предоставления услуг в электронной форме вне зависимости от статуса их покупателя.

Изменения вступают в силу с 01.10.2022 (ч. 2 ст. 4 Закона).

НДФЛ

Освобождение от НДФЛ вынужденной продажи акций российских компаний в связи с санкциями

К не облагаемым НДФЛ добавляются доходы от реализации акций и долей в российских организациях, которые налогоплательщик был вынужден продать из-за санкций (п. 22 ст. 1 Закона дополняет новым абзацем п. 17.2 ст. 217 НК РФ). Условиями освобождения являются:

получение доходов и заключение соответствующей сделки в 2022 году;
введение в 2022 году в отношении налогоплательщика санкций и их действие на дату заключения сделки. Санкции должны заключаться в запрете или ограничении на проведение расчетов или финансовых операций, заемного финансирования или приобретения (отчуждения) ценных бумаг (долей);
акции (доли) должны непрерывно принадлежать налогоплательщику более одного года на дату их реализации.

Действие указанных положений распространяется на доходы физических лиц, полученные с 01.01.2022 (ч. 11 ст. 4 Закона).

Освобождение от НДФЛ реализации золотых слитков

Закон освобождает от НДФЛ доходы, полученные в 2022 и 2023 годах от реализации золота в слитках (п. 22 ст. 1 Закона дополняет новым п. 92 ст. 217 НК РФ).

Действие указанных положений распространяется на доходы физических лиц, полученные с 01.01.2022 (ч. 11 ст. 4 Закона).

Смена брокера

В 2022 году перевод денежных средств или ценных бумаг от одного налогового агента к другому при передаче всех прав и обязанностей по брокерскому договору не будет считаться выплатой денежных средств или выплатой дохода в натуральной форме для целей НДФЛ (п. 24 ст. 1 Закона вносит изменения в ст. 226.1 НК РФ).

Действие данных положений распространяется на правоотношения, возникшие с 01.01.2022 (ч. 6 ст. 4 Закона).

Налог на прибыль

Безналоговое прощение долга

Закон дополняет содержащийся в ст. 251 НК РФ список доходов, не облагаемых налогом на прибыль. Наиболее важные поправки в этом списке касаются безналогового прощения долга. Данная норма была введена в начале года в рамках первого пакета мер налоговой поддержки и теперь уточнена.

В редакции Закона не облагаются налогом следующие доходы в виде сумм прекращенных в 2022 году обязательств:

1. По заключенному до 01.03.2022 договору займа (кредита) с иностранной организацией или гражданином в случае прощения долга указанными кредиторами или лицами, получившими право требования по соответствующему договору до 31.12.2022. Цессионариями могут быть как иностранные, так и российские организации (граждане). При этом освобождение не распространяется на проценты, ранее учтенные в составе внереализационных расходов.

2. По оплате права требования по обязательствам, вытекающим из указанного выше договора займа, в случае прощения иностранной организацией (гражданином) долга цессионария по договору уступки.

3. Обязательства по выплате иностранному участнику общества с ограниченной ответственностью действительной стоимости доли при выходе или исключении его в судебном порядке из состава участников в 2022 году (пп. «а» п. 26 ст. 1 Закона вносит изменения в пп. 25.1 п. 1 ст. 251 НК РФ).

По сравнению с действующей ранее редакцией данной нормы важными являются следующие изменения:

урегулирование вопроса прощения учтенных ранее процентов – ранее данный аспект вызывал вопросы налогоплательщиков, а разъяснения[1] указывали на то, что все прощенные проценты не облагаются налогом. Теперь на проценты, ранее учтенные в составе расходов, освобождение не распространяется;
уступка требования должна произойти до 31.12.2022, а не до 01.03.2022, как было ранее;
прощение полученного по договору уступки требования долга теперь возможно не только иностранной, но и российской организацией (гражданином);
нормы о прощении долга по договору уступки и обязательств по выплате действительной стоимости доли — новые по сравнению с первоначальной редакцией.

Действие поправок распространяется на правоотношения, возникшие с 01.01.2022 (ч. 6 ст. 4 Закона).

Кассовый метод для признания доходов по иностранным ценным бумагам

Закон устанавливает, что датой реализации для дохода от погашения долговых ценных бумаг, выпущенных в соответствии с законодательством иностранного государства, является день поступления денежных средств (п. 35 ст. 1 Закона вносит изменения в п. 3 ст. 271 НК РФ).

Для доходов организаций по начисленным в 2022 и 2023 годах процентам по иностранным ценным бумагам датой получения признается дата поступления денежных средств, но не позднее 31.03.2024 (п. 35 ст. 1 Закона вносит новый пп. 14.1 п. 4 ст. 271 НК РФ).

Изменения распространяются на правоотношения, возникшие с 1 января 2022 года (ч. 6 ст. 4 Закона).

Учет курсовых разниц для международных холдинговых компаний

В 2022 году доходы МХК в виде положительных курсовых разниц учитываются на дату прекращения требования (обязательства) в размере, не превышающем сумму расходов в виде отрицательных курсовых разниц по тому же требованию (обязательству) (ч. 5 ст. 2 Закона). Действие данных положений распространяется на правоотношения, возникшие с 01.01.2022 (ч. 15. ст. 4 Закона).

Возможность реализации прав акционеров контролирующими лицами

Закон устанавливает порядок осуществления прав акционера контролирующим лицом (как физическим, так и юридическим), которое косвенно владеет российской организацией через свою контролируемую иностранную компанию (далее – КИК). Условиями реализации этого права являются:

доля владения в КИК более 50%;
КИК расположена в недружественном государстве;
КИК при осуществлении прав акционера совершает действия, которые нарушают права организации или контролирующего лица;
контролирующее лицо в установленный законом срок представило уведомление о КИК за 2021 год;
контролирующее лицо обратилось в налоговый орган с заявлением об осуществлении прав акционера (ч. 1, 2 ст. 3, ч. 19 ст. 4 Закона).

Такое заявление может быть подано совместно несколькими контролирующими лицами. За 10 дней до подачи заявления на Федресурсе[2] необходимо опубликовать уведомление о намерении подать заявление и направить его КИК и российской организации. В случае удовлетворения заявления организация в течение пяти дней должна опубликовать на Федресурсе сведения о контролирующем лице, выполняющем права акционера (лице, уполномоченном выполнять права от нескольких контролирующих лиц) и о доле в уставном капитале организации, в отношении которой контролирующие лица осуществляют права акционера. Налоговый орган в свою очередь публикует на своем сайте перечень организаций, в отношении которых контролирующие лица осуществляют права акционера (ч. 4, 5, 11, 12 ст. 3 Закона).

Закон устанавливает следующие ограничения осуществления прав акционера:

права осуществляются по 31.12.2022;
«временный» акционер не вправе голосовать за принятие некоторых решений (о внесении изменений в устав, о реорганизации и ликвидации, об увеличении или уменьшении уставного капитала, о досрочном прекращении полномочий членов совета директоров, коллегиального или единоличного исполнительного органа организации, о консолидации акций, об участии в финансово-промышленных группах, ассоциациях и иных объединениях коммерческих организаций с исключениями, установленными ч. 16 ст. 3 Закона);
контролирующее лицо не вправе подавать заявление о продаже принадлежащих КИК акций в случае принятия организацией решения о приобретении размещенных акций, предъявлять требование о выкупе акций, принадлежащих КИК, а также подавать заявление о выходе из общества с ограниченной ответственностью;
контролирующее лицо не вправе отчуждать акции (доли) организации, передавать их в залог, а также совершать иные сделки, которые могут повлечь за собой их отчуждение;
запрещено выплачивать дивиденды или распределять прибыль в пользу КИК (ч. 15-19 ст. 3 Закона).

Споры, связанные с временным осуществлением прав акционера, например, с отсутствием у контролирующих лиц права определять решения КИК без учета голосов иных участников, рассматриваются Арбитражным судом города Москвы, который вправе принять обеспечительные меры в виде приостановления осуществления прав акционера контролирующим лицом (ч. 20 ст. 3 Закона).

*****

Специалисты компании «Щекин и партнеры» готовы предоставить консультации по поводу нововведений в законодательстве в период ограничений и изменений, установленных в связи со сложившейся политической и экономической ситуацией.

[1] См. Письмо ФНС России от 26.04.2022 № ШЮ-4-13/5078@, Письмо Минфина России от 26.05.2022 № 03-03-06/1/49668.

[2] Единый федеральный реестр сведений о фактах деятельности юридических лиц.