Дайджест новостей в области международного налогообложения №59

29.10.2020
/ Международное право

1. Новости международного налогообложения

  • Опубликован протокол о внесении изменений в соглашение об избежании двойного налогообложения с Кипром.
  • Правительство утвердило проект протокола о внесении изменений в СоИДН с Мальтой.
  • Россия продолжает переговоры с Нидерландами о пересмотре налоговых соглашений.
  • Россия и Гонконг подписали дополнительное соглашение об обмене страновыми отчетами за 2017 и 2018 гг.
  • Минфин России утвердил порядок и сроки представления и рассмотрения заявления о проведении взаимосогласительной процедуры в соответствии с международным договором РФ по вопросам налогообложения.
  • ФНС планирует добавить Турцию и Нигерию в Перечень государств (территорий), с которыми осуществляется автоматический обмен финансовой информацией.
  • Постоянная палата третейского суда в Гааге вынесла решение в пользу Vodafone в арбитражном споре по инвестиционному соглашению против Индии, инициированном в рамках инвестиционного договора между Индией и Нидерландами.
  • Европейская комиссия подала апелляцию на проигранное в июле 2020 г. судебное решение по делу о налогообложении Apple в Ирландии.
  • Апелляционный суд Новой Зеландии постановил, что налогоплательщик и его материнская компания заключили с банком искусственные соглашения о заемном финансировании в рамках совокупности сделок, фактически представляющей собой приобретение материнской компанией акций налогоплательщика, что привело к появлению искусственного расхода в виде процентов.
  • Американский бухгалтер в рамках расследования Панамских архивов приговорен к 39 месяцам тюремного заключения.
  • Глобальный форум по прозрачности и обмену информацией в налоговых целях опубликовал девять новых экспертных отчетов с оценкой соответствия международным стандартам прозрачности и обмена информацией по запросу.
  • ОЭСР опубликовала результаты третьей фазы экспертных оценок по межстрановым отчетам в рамках действия 13 плана BEPS.
  • Макао подписало Соглашение об обмене отчетами по странам (CbC).
  • К Многосторонней конвенции о борьбе с уклонением от уплаты налогов присоединились Ботсвана, Иордания, Намибия и Эсватини.

2. Письма Минфина России и ФНС России

Контролируемые иностранные компании

  • Обязанности налогоплательщиков по подаче уведомления об участии в иностранных организациях распространяются на лиц, осуществляющих доверительное управление имуществом, если такие лица вносят имущество, являющееся объектом доверительного управления, в капитал иностранной организации либо передают это имущество учрежденным ими иностранным структурам без образования юридического лица. При этом уведомление о КИК такие лица подавать не обязаны.

Контролируемая задолженность

  • Если договор, заключаемый иностранной организацией в обеспечение долгового обязательства российской дочерней компании, подпадает под правовую квалификацию в качестве установленного в ГК РФ способа обеспечения исполнения обязательств, то задолженность по такому долговому обязательству признается контролируемой.
  • Правила тонкой капитализации применяются в т. ч. к заемным обязательствам, признанным контролируемыми сделками для целей контроля за трансфертным ценообразованием (ст. 105.14 НК РФ).
  • Если на конец отчетного (налогового) периода величина собственного капитала российской организации – заемщика отрицательна, проценты по контролируемой задолженности не учитываются в составе расходов, а приравниваются в полном объеме к дивидендам (предельные проценты равны нулю).

Международное налогообложение дивидендов

  • При увеличении номинальной стоимости доли немецкого участника российской компании за счет нераспределенной прибыли прошлых лет у участника возникает доход в размере суммы увеличения номинальной стоимости доли, который следует облагать в качестве дивидендов по СоИДН между РФ и Германией.

Международное налогообложение процентов и роялти

  • СоИДН между РФ и Японией содержит норму, направленную на противодействие выплатам дивидендов под видом процентов с целью применения освобождения от налога у источника выплаты.
  • Комиссионные платежи в пользу иностранного банка-кредитора могут быть расценены как доход от предпринимательской деятельности (и не облагаться налогом у источника в РФ) или как процентный доход (подлежащий налогообложению у источника).
  • Минфин России разъяснил, какие финансовые учреждения КНР освобождаются от налога у источника выплаты процентов по СоИДН между РФ и КНР.

Зачет иностранных налогов

  • Российская компания, получившая от румынского филиала иностранной компании проценты по займу с удержанием налога у источника выплаты в Румынии, может принять к зачету в РФ удержанный в Румынии налог на основании СоИДН между РФ и Румынией, если заем имеет экономическую связь с деятельностью румынского филиала

Иные вопросы международного налогообложения

  • Ставка 0% по налогу на прибыль при продаже долей (акций) российских организаций, если срок владения превышает 5 лет, может применяться также при продаже долей (акций) иностранных компаний, самостоятельно признавших себя налоговым резидентом РФ до момента реализации долей (акций).
  • К доходам по договору процентного свопа применяется статья «Другие доходы» СоИДН, если при этом не нарушены требования ст. 54.1 НК РФ.
  • MLI начнет применяться к СоИДН между РФ и Данией с 01.01.2021.

3. Судебная практика

Контролируемые иностранные компании

  • Контролирующее лицо подлежит ответственности за непредставление уведомления о КИК, если оно представлено в налоговый орган с нарушением срока и отдельно от специальной декларации в рамках амнистии капиталов.
  • Лицо не подлежит ответственности за непредставление уведомления о КИК, если оно заведомо не могло знать о соответствующей обязанности ввиду открытия иностранной компании по утерянному паспорту.
  • Действия налогоплательщика, не уведомившего налоговый орган об участии в иностранных организациях в срок, но затем самостоятельно направившего уведомление об участии в таких иностранных организациях, считаются первичным уведомлением и не рассматриваются в качестве подачи уточненного уведомления, самостоятельное представление которого освобождает от ответственности.

Контролируемая задолженность

  • Правила тонкой капитализации за налоговые периоды до 2017 г. применяются в отношении займов перед российскими независимыми лицами (в т. ч. банками), обеспеченных российскими сестринскими компаниями (при наличии общей иностранной материнской компании), вне зависимости от исполнения обязательств поручителями, а также наличия иных обстоятельств, свидетельствующих о незаконной минимизации налогообложения.
  • Задолженность перед иностранной сестринской компанией признается контролируемой вне зависимости от установления факта транзитного характера действий со стороны сестринской компании.

Фактическое право на доход

  • Кипрская компания не имела фактическое право на проценты, поскольку (1) заем предоставлен не за счет средств кипрской компании; (2) полученные проценты в течение нескольких дней перечислялись в офшорные компании; (3) банковскими счетами кипрской и офшорных компаний управляли физические лица, связанные с Обществом.
  • Лицо, являющееся бенефициаром группы компаний, не может быть автоматически признано фактическим получателем доходов, выплачиваемых компаниями группы.

Подтверждение налогового резидентства

  • Является надлежащим подтверждением налогового резидентства Италии справка, выданная налоговой службой Италии (Agenzia entrate), поскольку служба входит в состав Министерства экономики и финансов Италии.
  • При наличии у инспекции сомнений в обоснованности информации о налоговом резидентстве, отраженной в представленных налоговым агентом документах, инспекция могла в порядке международного обмена проверить эту информацию, и если она этого не сделала, то все сомнения должны толковаться в пользу налогового агента.