Дайджест новостей в области международного налогообложения №53

1. Новости международного налогообложения

Президент РФ предложил закрепить в СоИДН, заключенных РФ с юрисдикциями, имеющими признаки офшоров, налогообложение дивидендов и процентов у источника по ставке 15%.
Россия ратифицировала Протокол об обмене информацией в электронной форме между государствами — участниками СНГ для осуществления налогового администрирования.
Высший административный суд Франции расширил сферу применения правил СоИДН между Бельгией и Францией о налогообложении в качестве сделки по продаже недвижимости сделки по продаже акции компаний, активы которых в основном состоят из французской недвижимости.
ОЭСР опубликовала второй экспертный отчет по противодействию ненадлежащему использованию налоговых соглашений.
ОЭСР: Сейшелы нуждаются в более справедливой и стабильной системе налогообложения.
Суд ЕС: государство — член ЕС вправе потребовать от компании из другого государства — члена ЕС подать налоговую декларацию в связи с оказанием рекламных услуг резиденту первого государства, однако не вправе устанавливать за неподачу такой декларации большую ответственность, чем для резидентов при подаче ими стандартной налоговой декларации.
Финансовый суд Германии вынес решение о правомерности учета убытков постоянного представительства в Польше головным офисом.
Налоговая служба США опубликовала руководство об освобождении обязанности по подаче отчетности по операциям иностранных трастов.

2. Письма Минфина России и ФНС России

Контролируемые иностранные компании

Правило о том, что уведомление о КИК не считается поданным с нарушением срока, если подано вместе со специальной декларацией, поданной в рамках третьего этапа амнистии капиталов, не применяется, если такая декларация не содержит сведений о регистрации КИК в РФ в качестве международной компании.

Постоянное представительство иностранной организации

Если прибыль российской организации, которая имеет постоянное представительство на территории Казахстана, не может быть отнесена к такому постоянному представительству, то налогообложению на территории Казахстана она не подлежит.

Иные вопросы, связанные с международными операциями

При увеличении номинальной стоимости доли немецкого участника российской компании за счет нераспределенной прибыли прошлых лет у участника возникает доход в размере суммы увеличения номинальной стоимости доли, который следует облагать в качестве дивидендов по СоИДН между РФ и Германией.
При изменении размера уставного капитала российского общества налоговые последствия, в т. ч. применение пониженных налоговых ставок по СоИДН, будут возникать с даты государственной регистрации в налоговых органах изменений в устав общества.
Выплаты в адрес кипрской компании в связи с уменьшением уставного капитала российской организации, в части, превышающей вклад в уставный капитал, должны квалифицироваться как дивиденды для целей применения СоИДН между РФ и Кипром.
Выплаты, осуществляемые российским ПИФом резиденту Сингапура, в определенных случаях могут облагаться налогом у источника в РФ по ставке 10%.
Доходы физического лица – резидента Болгарии в виде процентов по вкладу в банке РФ облагаются в части, превышающей норму, указанную в п. 1 ст. 214.2 НК РФ. При этом налог удерживается банком и не может превышать 15% от валовой суммы процентов.
Доход гражданина Израиля от отчуждения доли в уставном капитале российской организации, у которой менее 50% активов состоит из недвижимого имущества, облагается налогом только в Израиле.
Доходы от продажи резидентом Германии недвижимости в РФ, находившейся в его собственности менее 3 лет, облагается НДФЛ по ставке 30%.
Дивиденды, выплачиваемые физическому лицу – резиденту Украины, облагаются НДФЛ в РФ независимо от желания получателя дивидендов уплачивать налог на территории Украины.

3. Судебная практика

Контролируемые иностранные компании

Действия налогоплательщика, не уведомившего налоговый орган об участии в иностранных организациях в срок, но затем самостоятельно направившего уведомление об участии в таких иностранных организациях, считаются первичным уведомлением и не рассматриваются в качестве подачи уточненного уведомления, самостоятельное представление которого освобождает от ответственности.

Контролируемая задолженность

Поскольку в силу п. 4 ст. 269 НК РФ сверхпредельные проценты по контролируемой задолженности перед иностранной сестринской компанией, выплаченные этой компании, признаются для целей налогообложения дивидендами, выплаченными материнской компании группы, то применению подлежит соглашение с государством материнской компании группы, если налоговым органом не опровергнуто право на применение соглашения. В целях применения этого соглашения выданный сестринской компанией заем рассматривается в качестве прямого вложения со стороны материнской компании группы.
Правила тонкой капитализации за налоговые периоды до 2017 г. применяются в отношении займов, обеспеченных российскими сестринскими компаниями (при общей иностранной материнской компанией), вне зависимости от исполнения обязательств поручителями, а также наличия иных обстоятельств, свидетельствующих о незаконной минимизации налогообложения.
Судья ВС РФ согласилась с тем, что наличие особенностей учета курсовых разниц при определении коэффициента капитализации для долговых обязательств, возникших до 01.10.2014, не означает, что налогоплательщики отдельно определяют размер контролируемой задолженности для обязательств, возникших до 01.10.2014 и после указанной даты.
Судья ВС РФ согласилась с тем, что сумма удержанного с дохода иностранной организации налога в иностранной валюте подлежит пересчету в рубли по курсу ЦБ РФ, действующему на момент фактического перечисления налога в бюджет, а не на момент его удержания.

Фактическое право на доход

Кипрская компания не имела фактическое право на проценты, поскольку (1) заем предоставлен не за счет средств кипрской компании; (2) полученные проценты в течение нескольких дней перечислялись в офшорные компании; (3) банковскими счетами кипрской и офшорных компаний управляли физические лица, связанные с Обществом.
Лицо, являющееся бенефициаром группы компаний, не может быть автоматически признан фактическим получателем доходов, выплачиваемых компаниями группы.
С учетом комментариев к МК ОЭСР требование о фактическом получателе доходов предъявляется при применении СоИДН между РФ и Кипром и в отношении налоговых периодов до 2015 г.

Подтверждение налогового резидентства

Устав и свидетельство о государственной регистрации украинского контрагента не являются надлежащим подтверждением его налогового резидентства Украины, поскольку резидентство в соответствии с СоИДН между РФ и Украиной подтверждается министерством финансов или уполномоченным им представителем.

Международное налогообложение операций по скрытой продаже недвижимости

Если кипрская компания не обладает фактическим правом на доход от продажи доли в российской компании, то к таким доходам не может применяться СоИДН между РФ и Кипром.
Если внеоборотный актив соответствует понятию недвижимого имущества, то его стоимость учитывается при расчете доли российской недвижимости в активах компании для целей налога у источника с доходов от реализации доли в такой компании.

Налогообложение доходов физических лиц от международной трудовой деятельности

Судья ВС РФ согласилась с тем, что вознаграждение коммерческого директора российской компании является доходом от источников в РФ вне зависимости от места осуществления им управленческих обязанностей, даже если он не является членом органа управления компании.

Иные вопросы международного налогообложения

Одностороннее изменение налоговым агентом квалификации выплаченных иностранной компании денежных средств с процентов по займу на сумму основного долга после выявления налоговым органом факта неудержания налога не может влечь ретроспективное изменение квалификации такого платежа для целей налогообложения.
Покупка Обществом (участником группы компаний) другой российской компании группы у иностранной компании этой же группы является скрытым распределением дивидендов в адрес иностранной компании. Кроме того, Общество не вправе учитывать расходы в виде процентов по займу, привлеченному у продавца на совершение этой сделки.
Российская компания, выплачивающая вьетнамской организации доходы в виде процентов, обязана удерживать налог у источника. Вьетнамская организация не вправе выбирать государство, в котором уплачивается налог с полученного дохода.