Дайджест новостей в области международного налогообложения №53

28.04.2020
Дайджесты / Международное право

1. Новости международного налогообложения

  • Президент РФ предложил закрепить в СоИДН, заключенных РФ с юрисдикциями, имеющими признаки офшоров, налогообложение дивидендов и процентов у источника по ставке 15%.
  • Россия ратифицировала Протокол об обмене информацией в электронной форме между государствами – участниками СНГ для осуществления налогового администрирования.
  • Высший административный суд Франции расширил сферу применения правил СоИДН между Бельгией и Францией о налогообложении в качестве сделки по продаже недвижимости сделки по продаже акции компаний, активы которых в основном состоят из французской недвижимости.
  • ОЭСР опубликовала второй экспертный отчет по противодействию ненадлежащему использованию налоговых соглашений.
  • ОЭСР: Сейшелы нуждаются в более справедливой и стабильной системе налогообложения.
  • Суд ЕС: государство – член ЕС вправе потребовать от компании из другого государства – члена ЕС подать налоговую декларацию в связи с оказанием рекламных услуг резиденту первого государства, однако не вправе устанавливать за неподачу такой декларации большую ответственность, чем для резидентов при подаче ими стандартной налоговой декларации.
  • Финансовый суд Германии вынес решение о правомерности учета убытков постоянного представительства в Польше головным офисом.
  • Налоговая служба США опубликовала руководство об освобождении обязанности по подаче отчетности по операциям иностранных трастов.

2. Письма Минфина России и ФНС России

Контролируемые иностранные компании

  • Правило о том, что уведомление о КИК не считается поданным с нарушением срока, если подано вместе со специальной декларацией, поданной в рамках третьего этапа амнистии капиталов, не применяется, если такая декларация не содержит сведений о регистрации КИК в РФ в качестве международной компании.

Постоянное представительство иностранной организации

  • Если прибыль российской организации, которая имеет постоянное представительство на территории Казахстана, не может быть отнесена к такому постоянному представительству, то налогообложению на территории Казахстана она не подлежит.

Иные вопросы, связанные с международными операциями

  • При увеличении номинальной стоимости доли немецкого участника российской компании за счет нераспределенной прибыли прошлых лет у участника возникает доход в размере суммы увеличения номинальной стоимости доли, который следует облагать в качестве дивидендов по СоИДН между РФ и Германией.
  • При изменении размера уставного капитала российского общества налоговые последствия, в т. ч. применение пониженных налоговых ставок по СоИДН, будут возникать с даты государственной регистрации в налоговых органах изменений в устав общества.
  • Выплаты в адрес кипрской компании в связи с уменьшением уставного капитала российской организации, в части, превышающей вклад в уставный капитал, должны квалифицироваться как дивиденды для целей применения СоИДН между РФ и Кипром.
  • Выплаты, осуществляемые российским ПИФом резиденту Сингапура, в определенных случаях могут облагаться налогом у источника в РФ по ставке 10%.
  • Доходы физического лица – резидента Болгарии в виде процентов по вкладу в банке РФ облагаются в части, превышающей норму, указанную в п. 1 ст. 214.2 НК РФ. При этом налог удерживается банком и не может превышать 15% от валовой суммы процентов.
  • Доход гражданина Израиля от отчуждения доли в уставном капитале российской организации, у которой менее 50% активов состоит из недвижимого имущества, облагается налогом только в Израиле.
  • Доходы от продажи резидентом Германии недвижимости в РФ, находившейся в его собственности менее 3 лет, облагается НДФЛ по ставке 30%.
  • Дивиденды, выплачиваемые физическому лицу – резиденту Украины, облагаются НДФЛ в РФ независимо от желания получателя дивидендов уплачивать налог на территории Украины.

3. Судебная практика

Контролируемые иностранные компании

  • Действия налогоплательщика, не уведомившего налоговый орган об участии в иностранных организациях в срок, но затем самостоятельно направившего уведомление об участии в таких иностранных организациях, считаются первичным уведомлением и не рассматриваются в качестве подачи уточненного уведомления, самостоятельное представление которого освобождает от ответственности.

Контролируемая задолженность

  • Поскольку в силу п. 4 ст. 269 НК РФ сверхпредельные проценты по контролируемой задолженности перед иностранной сестринской компанией, выплаченные этой компании, признаются для целей налогообложения дивидендами, выплаченными материнской компании группы, то применению подлежит соглашение с государством материнской компании группы, если налоговым органом не опровергнуто право на применение соглашения. В целях применения этого соглашения выданный сестринской компанией заем рассматривается в качестве прямого вложения со стороны материнской компании группы.
  • Правила тонкой капитализации за налоговые периоды до 2017 г. применяются в отношении займов, обеспеченных российскими сестринскими компаниями (при общей иностранной материнской компанией), вне зависимости от исполнения обязательств поручителями, а также наличия иных обстоятельств, свидетельствующих о незаконной минимизации налогообложения.
  • Судья ВС РФ согласилась с тем, что наличие особенностей учета курсовых разниц при определении коэффициента капитализации для долговых обязательств, возникших до 01.10.2014, не означает, что налогоплательщики отдельно определяют размер контролируемой задолженности для обязательств, возникших до 01.10.2014 и после указанной даты.
  • Судья ВС РФ согласилась с тем, что сумма удержанного с дохода иностранной организации налога в иностранной валюте подлежит пересчету в рубли по курсу ЦБ РФ, действующему на момент фактического перечисления налога в бюджет, а не на момент его удержания.

Фактическое право на доход

  • Кипрская компания не имела фактическое право на проценты, поскольку (1) заем предоставлен не за счет средств кипрской компании; (2) полученные проценты в течение нескольких дней перечислялись в офшорные компании; (3) банковскими счетами кипрской и офшорных компаний управляли физические лица, связанные с Обществом.
  • Лицо, являющееся бенефициаром группы компаний, не может быть автоматически признан фактическим получателем доходов, выплачиваемых компаниями группы.
  • С учетом комментариев к МК ОЭСР требование о фактическом получателе доходов предъявляется при применении СоИДН между РФ и Кипром и в отношении налоговых периодов до 2015 г.

Подтверждение налогового резидентства

  • Устав и свидетельство о государственной регистрации украинского контрагента не являются надлежащим подтверждением его налогового резидентства Украины, поскольку резидентство в соответствии с СоИДН между РФ и Украиной подтверждается министерством финансов или уполномоченным им представителем.

Международное налогообложение операций по скрытой продаже недвижимости

  • Если кипрская компания не обладает фактическим правом на доход от продажи доли в российской компании, то к таким доходам не может применяться СоИДН между РФ и Кипром.
  • Если внеоборотный актив соответствует понятию недвижимого имущества, то его стоимость учитывается при расчете доли российской недвижимости в активах компании для целей налога у источника с доходов от реализации доли в такой компании.

Налогообложение доходов физических лиц от международной трудовой деятельности

  • Судья ВС РФ согласилась с тем, что вознаграждение коммерческого директора российской компании является доходом от источников в РФ вне зависимости от места осуществления им управленческих обязанностей, даже если он не является членом органа управления компании.

Иные вопросы международного налогообложения

  • Одностороннее изменение налоговым агентом квалификации выплаченных иностранной компании денежных средств с процентов по займу на сумму основного долга после выявления налоговым органом факта неудержания налога не может влечь ретроспективное изменение квалификации такого платежа для целей налогообложения.
  • Покупка Обществом (участником группы компаний) другой российской компании группы у иностранной компании этой же группы является скрытым распределением дивидендов в адрес иностранной компании. Кроме того, Общество не вправе учитывать расходы в виде процентов по займу, привлеченному у продавца на совершение этой сделки.
  • Российская компания, выплачивающая вьетнамской организации доходы в виде процентов, обязана удерживать налог у источника. Вьетнамская организация не вправе выбирать государство, в котором уплачивается налог с полученного дохода.