Дайджест новостей в области международного налогообложения № 01

1.Письма Минфина России и ФНС России 

  • Порядок применения правил контролируемой задолженности, КИК, налогового резидентства и фактического получателя доходов
  • Принадлежащая российскому резиденту мальтийская компания, местом управления которой является РФ, но не осуществляющая в РФ деятельности и не имеющая в РФ обособленного подразделения, не может по своей инициативе быть признана налоговым резидентом РФ.
  • Налоговыми резидентами РФ в целях подачи уведомления об участии в иностранной компании, признаются физические лица, фактически находящиеся в России не менее 183 календарных дней за период с 1 января по 31 декабря соответствующего календарного года.
  • Сам по себе факт нахождения физического лица в России менее 183 календарных дней в течение 12 следующих подряд месяцев не приводит к автоматической утрате статуса налогового резидента РФ при наличии постоянного жилища или центра жизненных интересов в РФ.
  • Положений, обязывающих налогоплательщиков уведомлять налоговые органы о факте утраты статуса налогового резидента РФ, НК не содержит.
  • При расчете прибыли КИК учитываются доходы как от источников в РФ, так и от иных источников.
  • Налоговое законодательство не предусматривает специальных положений, регулирующих порядок налогообложения дохода физического лица, возникающего при приобретении ценных бумаг по цене ниже рыночной у КИК, ликвидация которой будет завершена до 01.01.2017.
  • Доходы, выплачиваемые КИК через другое иностранное лицо, не имеющее фактического права на данные доходы, может формировать прибыль КИК, однако прибыль КИК при этом не приравнивается к таким доходам.
  • Если источнику выплаты дохода известно лицо, имеющее фактическое право на такой доход (его часть), и такое лицо признается налоговым резидентом РФ, налогообложение выплачиваемого дохода (его части) производится в соответствии с положениями соответствующих глав части второй НК РФ, без удержания налога в отношении выплачиваемых доходов (их части) у источника выплаты.
  • Кипрская компания не будет признаваться контролируемой, если эффективная ставка налогообложения доходов (прибыли) этой компании будет выше или равна 75% от средневзвешенной налоговой ставки по налогу на прибыль, рассчитанной в соответствии с законодательством РФ.
  • Постоянное представительство иностранных организаций на территории РФ
  • Постоянным представительством иностранной организации в целях НК РФ признается не только институционализированное подразделение этой иностранной организации, созданное на территории РФ в соответствии с национальным законодательством, но и деятельность иностранной организации, осуществляемая на территории РФ.
  • Доходы иностранных организаций, не осуществляющих деятельность в РФ через постоянное представительство, полученные от операций с ФИСС, могут быть отнесены к доходам от источников в РФ.
  • Конкретные показатели, рассчитанные головным офисом иностранной организации при распределении расходов между ним и постоянным представительством этой организации в РФ, должны быть подтверждены документально.
  • Прочие вопросы международного налогообложения
  • Республика Мальта с 01.01.2015 исключается из списка офшорных зон.
  • Доходы от использования товарного знака, выплачиваемые российской организацией в пользу китайской компании, при предоставлении подтверждения о постоянном местонахождении, подлежат налогообложению в РФ по ставке 10%, при этом налог исчисляется и удерживается российской организацией – налоговым агентом.
  • Доход иностранной компании – резидента ФРГ в виде материальной выгоды от прощения долга по возврату займа, полученного от российской дочерней организации, приравнивается к дивидендам и облагается налогом у источника выплаты в РФ в размере, не превышающем 5% валовой суммы дохода.
  • Прямое вложение в уставный капитал для применения льготной ставки по налогу на прибыль в отношении дивидендов, установленной Соглашением между Правительством РФ и Правительством Республики Кипр, может быть сделано как при первичном размещении акций, так и при покупке акций на вторичном рынке.
  • Размер инвестиций для применения ставки в размере 5% в отношении дивидендов, получаемых кипрской компанией от участия в российской организации, определяется на момент их фактического осуществления (в том числе в рублях) и не подлежит последующему пересчету в связи с колебаниями валютного курса или иными аналогичными обстоятельствами.
  • Доходы резидентов Казахстана в виде штрафов за несоблюдение условий договора поставки подлежат налогообложению только в Казахстане.
  • Доходы резидентов Беларуси в виде штрафов за несоблюдение условий договора поставки могут облагаться налогом на прибыль в России.
  • Доходы, полученные резидентом Турецкой Республики от использования компьютерных программ российской организацией, подлежат налогообложению на территории РФ.
  • Льготная налоговая ставка может применяться к дивидендам, выплачиваемым российской компанией в адрес австрийского участника, начиная с того периода, в котором произошла государственная регистрация увеличения размера уставного капитала российской организации.
  • Российская организация не является налоговым агентом в отношении процентного дохода, выплачиваемого иностранным организациям, по облигациям, допущенным к обращению на площадке The Emerging Companies Market (ECM) of the Cyprus Stock Exchange (CSE).

2.Судебная практика

  • Порядок применения правил контролируемой задолженности, КИК, налогового резидентства и фактического получателя доходов
  • Наличие международного соглашения, допускающего признание процентов по контролируемой задолженности в полном объеме, не исключает возможности применения правил НК РФ о тонкой капитализации.
  • При учете в составе расходов процентов по займу, предоставленному российской компании со стороны аффилированной российской организации, единственным участником которой является кипрская компания, подлежат применению правила о тонкой капитализации (п. 2 ст.269 НК РФ).
  • Соглашение между РФ и Нидерландами об избежании двойного налогообложения не исключает возможности применения норм национального законодательства о контролируемой задолженности.
  • Задолженность перед российскими займодавцами была признана контролируемой, так как у займодавца и заемщика был один и тот же иностранный учредитель с долей участия 100 %. В то же время суд указал на неправомерность возложения на компанию обязанностей налогового агента, поскольку переквалификация процентов в дивиденды привела бы к двойному налогообложению.
  • Поскольку конечными получателями процентов по договору займа являются неаффилированные держатели облигаций, за счет выпуска которых заимодавец получил средства на выдачу займа, аффилированность между заемщиком и поручителем по облигациям не является основанием для признания задолженности контролируемой.
  • Самостоятельное нормирование налогоплательщиком процентов не означает признание им факта наличия контролируемой задолженности и не освобождает налоговый орган от обязанности доказать наличие оснований для признания задолженности контролируемой.
  • Комиссия за организацию кредита (arrangement fee) не является процентным вознаграждением организации-займодавца и дополнительной платой за кредит. Если займодавец – иностранная организация, с суммы указанной комиссии не удерживается налог у источника выплаты в РФ.
  • Условие о капитализации начисляемых на сумму задолженности процентов является доходом займодавцев — иностранных организаций, что влечет за собой возникновение у российского заемщика обязанностей налогового агента по исчислению, удержанию и перечислению в бюджет налога, возникающего у источника в РФ.
  • Суд пришел к выводу, что лицензионное соглашение с аффилированной ирландской организацией было заключено Обществом исключительно с целью безвозмездной передачи части прибыли в пользу материнской компании, в связи с чем Общество неправомерно уменьшало налоговую базу по налогу на прибыль на лицензионные платежи, уплачиваемые по данному соглашению.
  • Суд признал правильным вывод налогового органа о получении Обществом необоснованной налоговой выгоды путем увеличения расходов на суммы лицензионных платежей, выплачиваемых по договору субконцессии. Основанием для такого вывода послужили принятые Судом доказательства о фактическом осуществлении Обществом деятельности в качестве представительства иностранной компании – правообладателя.
  • Постоянное представительство
  • Осуществление разовых операций через зарегистрированный в РФ филиал не ведет к образованию постоянного представительства на территории РФ.
  • Конвенция между РФ и Великобританией об избежании двойного налогообложения не предоставляет партнерствам право распределения расходов между головным офисом и представительством в другом государстве.
  • Если расходы, переданные головным офисом компании, заявляются представительством как собственные, такие расходы должны подтверждаться документами, соответствующими требованиям российского законодательства.
  • Передача расходов, которые являются обязательным условием осуществления деятельности в государстве головного офиса, представительству, в государстве которого такие расходы не являются обязательным условием осуществления деятельности, является неправомерной.
  • Прочие вопросы международного налогообложения
  • Для установления возникновения обязанностей налогового агента у российского покупателя акций российской организации, приобретаемых у иностранных компаний, должны учитываться активы, в том числе недвижимое имущество, только той организации, акции (доли) которой приобретаются. Активы иных юридических лиц, доли в уставном капитале либо акции которых принадлежат этой российской организации, учитываться не должны.
  • Налогоплательщикам отказано в возврате ранее удержанного налога на доходы иностранных организаций в соответствии с соглашениями об избежании двойного налогообложения в связи с отсутствием печати иностранной организации, проставленной на заявлениях на возврат налога.
  • Произведенные обществом выплаты в пользу иностранной компании являются возмещением расходов, понесенных в рамках реализации контрактов и не являются доходом, полученным иностранной организацией от источников в РФ, подлежащего налогообложению у источника выплаты.
  • Суд указал, что налоговому агенту представляется только одно подтверждение постоянного местонахождения иностранной организации за каждый календарный год выплаты доходов, независимо от количества и регулярности таких выплат и видов выплачиваемых доходов.
  • Предоставление сертификатов резидентства иностранного контрагента после фактической выплаты ему дохода не является основанием для привлечения Общества к ответственности за неисполнения обязанностей налогового агента и начисления ему пеней.
  • Заключенным лицензионным договором не предусматривалась возможность удержания налога с сумм выплачиваемого вознаграждения. Суды указали, что исполнение обязанности налогового агента не может быть поставлено в зависимость от условий договора, неудержание налога ведет к взысканию подлежащих уплате сумм с налогового агента.
  • Поскольку законодательством РФ не предусмотрено обязательное подписание договора купли-продажи в случае приобретения акций в рамках обязательного предложения, суд признал незаконным довод инспекции о недоказанности инвестирования голландской компанией в общество необходимой суммы для подтверждения применения льготной ставки по Соглашению.

Подпишитесь на наш
Telegram-канал