Дайджест новостей в области международного налогообложения № 02

1. Письма Минфина России и ФНС России

Порядок применения правил контролируемой задолженности, КИК, налогового резидентства и фактического получателя доходов
Минфин России разъяснил порядок удержания налога депозитарием при выплате дивидендов и процентов по облигациям, если ценные бумаги учитываются на счете депо иностранного номинального держателя и фактическими получателями дохода являются физические лица — налоговые резиденты РФ и российские организации.
Минфин России согласовал с Министерством финансов ФРГ позицию об отсутствии в НК РФ положений, согласно которым вычет расходов в виде процентов или издержек на рекламу зависел бы от резидентства лица, в пользу которого осуществляются соответствующие выплаты.
При выплате в пользу КИК, принадлежащей российскому налоговому резиденту, дохода за приобретение товаров (работ, услуг), налогообложения у исчточника выплаты не производится на основании п. 2 ст. 309 НК РФ
Специальных положений, регулирующих порядок налогообложения доходов физических лиц, полученных контролирующим лицом при ликвидации КИК, если получателем доходов является физическое лицо и ликвидация КИК завершена до 01.01.2017, НК РФ не предусматривает.
Принадлежащая российскому резиденту иностранная организация, местом управления которой является Россия, но осуществляющая деятельность за пределами РФ и не имеющая в РФ обособленного подразделения, не может по своей инициативе быть признана налоговым резидентом РФ.
Физическое лицо, участвующее в иностранной компании с долей 1%, не обязано подавать уведомления об участии в иностранной организации.
ФНС России сообщила о порядке получения сертификата российского резидентства для российских организаций.
ФНС России предоставила имеющуюся у нее информацию в порядке подтверждения постоянного местонахождения резидентов Нидерландов.
Разъяснены некоторые вопросы проставления апостиля на сертификаты резидентства РФ.
Озвучен примерный перечень реквизитов, которые должны содержаться в сертификате налогового резидентства иностранного государства.
Согласно имеющимся в ФНС России данным, сертификаты, подтверждающие постоянное местонахождение в Турецкой Республике, имеют в качестве заголовка следующую надпись: «Certification of Residence with Respect to Agreement Between the Government of the Republic of Turkey and…» и выдаются Турецкой налоговой администрацией, Управлением крупнейших налогоплательщиков Турецкой налоговой администрации, а также 7 региональными подразделениями Турецкой налоговой администрации (Анкара, Анталия, Бурса, Измир, Кокаели, Стамбул, Трабзон).
Постоянное представительство иностранных организаций
Деятельность по разведке и эксплуатации природных ресурсов, осуществляемая российской организацией на буровой установке в зоне континентального шельфа Вьетнама, приводит к образованию постоянного представительства российской организации во Вьетнаме.
Вознаграждение физических лиц, являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации, за работу на буровой платформе, образующей постоянное представительство во Вьетнаме, может облагаться как в Российской Федерации, так и в Социалистической Республике Вьетнам.
Прочие вопросы международного налогообложения
При продаже недвижимого имущества, находящегося в РФ, организацией, не осуществляющей деятельность в РФ через постоянное представительство, такая организация самостоятельно уплачивает налог по месту нахождения недвижимого имущества.
С 2017 г. доходы резидента Кипра от продажи российской организации, более 50% активов которой состоит из недвижимого имущества в РФ, облагаются налогом в РФ.
В случае когда проценты заемщиком не выплачиваются иностранному заимодавцу, а происходит их ежеквартальное начисление и капитализация (увеличение основной суммы займа), датой получения дохода иностранной организации будет являться дата причисления процентов к сумме основного займа.
Суммы возмещения расходов на юридические услуги, выплачиваемые российской организацией иностранной организации, не подлежат налогообложению налогом, удерживаемым у источника выплаты.
Если налог на прибыль в РФ не уплачивается в связи с получением организацией убытка, зачет налога, уплаченного в иностранном государстве, в период получения убытка не производится.
Доходы организаций-резидентов Республики Беларусь по расчетным форвардным контрактам, не предусматривающих поставку базисного актива, могут подлежать налогообложению в РФ.
Вознаграждение за выполнение трудовых обязанностей в филиале организации на территории Казахстана, получаемое физическими лицами-налоговыми резидентами РФ, подлежит налогообложению только в РФ.
Налоговый агент не вправе требовать от физического лица-нерезидента РФ документы для освобождения от уплаты налога, а также самостоятельно осуществлять освобождение от налога получаемых им от источника в РФ доходов.
Доход резидента острова Мэн в виде арендной платы за предоставленное российской организации воздушное судно, используемое субарендатором-резидентом Каймановых островов на территории РФ, подлежит налогообложению в России по НК РФ.
Налогообложение доходов российской организации от сдачи в аренду оборудования украинской организации от источников на территории Украины осуществляется в соответствии с законодательством Украины.
Не производится удержание налога на прибыль при выплате дивидендов по ценным бумагам, учитываемым на счете депо иностранного номинального держателя, если фактическое право на доход имеет ПИФ.
Доходы по операциям по погашению и продаже паев, в состав которых входит недвижимое имущество, находящееся на территории РФ, полученных кипрской организацией, не осуществляющей деятельность через постоянное представительство в РФ, облагаются налогом в РФ.
Если депозитарию не была предоставлена предусмотренная НК РФ обобщенная информация при выплате дивидендов российской организации через кипрского брокера-иностранного уполномоченного держателя, применяется ставка 15 %. В данном случае для подтверждения налогового резидентства российское юридическое лицо вправе представить депозитарию выписку из ЕГРЮЛ.
Полученные российской организацией роялти на территории Туркменистана облагаются налогом у источника по ставке 5%. Уплаченный таким образом в Туркменистане налог может быть зачтен российской организацией при уплате налога в РФ.
При выплате абхазской компании процентов по депозиту российская организация-налоговый агент удерживает у источника налог по ставке 20%.
Доход белорусского резидента от работы по трудовому договору на территории РФ облагается НДФЛ по ставке 13% с первого дня работы, если срок работы по договору составляет не менее 183 дней.
Российская организация не может зачесть уплаченный ее немецкой дочерней компанией налог с дивидендов, полученных немецкой компанией от нидерландской организации.
Если российская организация приобретает еврооблигаций иностранных компаний на вторичном рынке у иностранной организации, накопленный процентный (купонный) доход, выплачиваемый по таким еврооблигациям продавцу, в РФ не облагается.
Размер инвестиций голландской компании в уставный капитал российской организации в целях применения пониженной ставки по налогу в отношении дивидендов, полученных голландской компанией, определяется на момент их фактического осуществления и равен фактически уплаченной сумме, не подлежащей последующему пересчету в связи с колебаниями валютного курса.

2. Судебная практика

Порядок применения правил контролируемой задолженности, КИК, налогового резидентства и фактического получателя доходов
Формальное соответствие признакам контролируемой задолженности в отсутствие доказательств о негативном влиянии аффилированности на сумму процентов, установленных по договору займа, заключенному с аффилированной российской компанией, не может являться основанием для исключения таких процентов из состава затрат.
Если займодавцем выступает российская организация, заемщик не обязан удерживать налог на прибыль со сверхнормативных процентов по контролируемой задолженности.
Наличие международного договора РФ, предусматривающего льготный порядок учета процентов по контролируемой задолженности, не препятствует применению правил НК РФ о недостаточной капитализации.
Суды пришли к выводу, что Общество уменьшало расходы на сумму роялти за право доступа к информации и технологиям, не обладающим признаками ноу-хау, исключительно с целью безвозмездной передачи части прибыли в виде определенного процента от дохода материнской компании с возвратом через механизм процентных займов, что свидетельствует о создании аффилированными компаниями схемы, направленной на вывод денежных средств заграницу.
Постоянное представительство
Суд апелляционной инстанции признал правильным вывод налогового органа о получении Обществом необоснованной налоговой выгоды путем увеличения расходов на суммы лицензионных платежей, выплачиваемых по договору субконцессии. Выводы о фактическом осуществлении Обществом деятельности в качестве представительства иностранной компании-правообладателя были поддержаны судом апелляционной инстанции.
Осуществление разовых операций через зарегистрированный в РФ филиал не ведет к образованию постоянного представительства на территории РФ.
Прочие вопросы международного налогообложения
Документом, доказывающим выплату дивидендов в пользу бенефициарного владельца, является выписка по счету депо иностранной организации, открытому в депозитарии, подтверждающая, что данная организация является владельцем акций. Платежный сертификат, выдаваемый депозитарием при выплате дивидендов, не может являться подтверждением выплаты дивидендов в пользу бенефициарного владельца.
При капитализации начисляемых на сумму задолженности процентов у займодавцев — иностранных организаций возникает доход, что влечет за собой возникновение у российского заемщика обязанностей налогового агента по исчислению, удержанию и перечислению в бюджет налога, возникающего у источника в РФ.
Сертификаты налогового резидентства, полученные после даты получения дохода, могут подтверждать резиденство компании на дату получения дохода.
Иностранная организация имеет право на применение предусмотренной международным договором РФ льготной ставки по получаемым от российской компании дивидендам с момента осуществления вложения в российскую организацию, а не с момента отражения прав на акции на счете депозитария.
Представленный в ходе проверки сертификат регистрации кипрской компании не подтверждает налоговое резидентство компании в целях применения международного соглашения.
При капитализации начисляемых на сумму задолженности процентов у займодавцев — иностранных организаций возникает доход, что влечет за собой возникновение у российского заемщика обязанностей налогового агента по исчислению, удержанию и перечислению в бюджет налога, возникающего у источника в РФ.
Суды признали незаконным довод инспекции о недоказанности инвестирования голландской компанией в общество необходимой суммы для подтверждения применения льготной ставки по Соглашению в связи с неподписанием договора купли-продажи акций. Доводы Инспекции о возможности «прямого вложения в капитал» исключительно в форме непосредственного приобретения акций у эмитента были признаны несостоятельными.