Дайджест новостей в области международного налогообложения № 02

1. Письма Минфина России и ФНС России 

  • Порядок применения правил контролируемой задолженности, КИК, налогового резидентства и фактического получателя доходов
  • Минфин России разъяснил порядок удержания налога депозитарием при выплате дивидендов и процентов по облигациям, если ценные бумаги учитываются на счете депо иностранного номинального держателя и фактическими получателями дохода являются физические лица — налоговые резиденты РФ и российские организации.
  • Минфин России согласовал с Министерством финансов ФРГ позицию об отсутствии в НК РФ положений, согласно которым вычет расходов в виде процентов или издержек на рекламу зависел бы от резидентства лица, в пользу которого осуществляются соответствующие выплаты.
  • При выплате в пользу КИК, принадлежащей российскому налоговому резиденту, дохода за приобретение товаров (работ, услуг), налогообложения у исчточника выплаты не производится на основании п. 2 ст. 309 НК РФ
  • Специальных положений, регулирующих порядок налогообложения доходов физических лиц, полученных контролирующим лицом при ликвидации КИК, если получателем доходов является физическое лицо и ликвидация КИК завершена до 01.01.2017, НК РФ не предусматривает.
  • Принадлежащая российскому резиденту иностранная организация, местом управления которой является Россия, но осуществляющая деятельность за пределами РФ и не имеющая в РФ обособленного подразделения, не может по своей инициативе быть признана налоговым резидентом РФ.
  • Физическое лицо, участвующее в иностранной компании с долей 1%, не обязано подавать уведомления об участии в иностранной организации.
  • ФНС России сообщила о порядке получения сертификата российского резидентства для российских организаций.
  • ФНС России предоставила имеющуюся у нее информацию в порядке подтверждения постоянного местонахождения резидентов Нидерландов.
  • Разъяснены некоторые вопросы проставления апостиля на сертификаты резидентства РФ.
  • Озвучен примерный перечень реквизитов, которые должны содержаться в сертификате налогового резидентства иностранного государства.
  • Согласно имеющимся в ФНС России данным, сертификаты, подтверждающие постоянное местонахождение в Турецкой Республике, имеют в качестве заголовка следующую надпись: «Certification of Residence with Respect to Agreement Between the Government of the Republic of Turkey and…» и выдаются Турецкой налоговой администрацией, Управлением крупнейших налогоплательщиков Турецкой налоговой администрации, а также 7 региональными подразделениями Турецкой налоговой администрации (Анкара, Анталия, Бурса, Измир, Кокаели, Стамбул, Трабзон).
  • Постоянное представительство иностранных организаций
  • Деятельность по разведке и эксплуатации природных ресурсов, осуществляемая российской организацией на буровой установке в зоне континентального шельфа Вьетнама, приводит к образованию постоянного представительства российской организации во Вьетнаме.
  • Вознаграждение физических лиц, являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации, за работу на буровой платформе, образующей постоянное представительство во Вьетнаме, может облагаться как в Российской Федерации, так и в Социалистической Республике Вьетнам.
  • Прочие вопросы международного налогообложения
  • При продаже недвижимого имущества, находящегося в РФ, организацией, не осуществляющей деятельность в РФ через постоянное представительство, такая организация  самостоятельно уплачивает налог по месту нахождения недвижимого имущества.
  • С 2017 г. доходы резидента Кипра от продажи российской организации, более 50% активов которой состоит из недвижимого имущества в РФ, облагаются налогом в РФ.
  • В случае когда проценты заемщиком не выплачиваются иностранному заимодавцу, а происходит их ежеквартальное начисление и капитализация (увеличение основной суммы займа), датой получения дохода иностранной организации будет являться дата причисления процентов к сумме основного займа.
  • Суммы возмещения расходов на юридические услуги, выплачиваемые российской организацией иностранной организации, не подлежат налогообложению налогом, удерживаемым у источника выплаты.
  • Если налог на прибыль в РФ не уплачивается в связи с получением организацией убытка, зачет налога, уплаченного в иностранном государстве, в период получения убытка не производится.
  • Доходы организаций-резидентов Республики Беларусь по расчетным форвардным контрактам, не предусматривающих поставку базисного актива, могут подлежать налогообложению в РФ.
  • Вознаграждение за выполнение трудовых обязанностей в филиале организации на территории Казахстана, получаемое физическими лицами-налоговыми резидентами РФ, подлежит налогообложению только в РФ.
  • Налоговый агент не вправе требовать от физического лица-нерезидента РФ документы для освобождения от уплаты налога, а также самостоятельно осуществлять освобождение от налога получаемых им от источника в РФ доходов.
  • Доход резидента острова Мэн в виде арендной платы за предоставленное российской организации воздушное судно, используемое субарендатором-резидентом Каймановых островов на территории РФ, подлежит налогообложению в России по НК РФ.
  • Налогообложение доходов российской организации от сдачи в аренду оборудования украинской организации от источников на территории Украины осуществляется в соответствии с законодательством Украины.
  • Не производится удержание налога на прибыль при выплате дивидендов по ценным бумагам, учитываемым на счете депо иностранного номинального держателя, если фактическое право на доход имеет ПИФ.
  • Доходы по операциям по погашению и продаже паев, в состав которых входит недвижимое имущество, находящееся на территории РФ, полученных кипрской организацией, не осуществляющей деятельность через постоянное представительство в РФ, облагаются налогом в РФ.
  • Если депозитарию не была предоставлена предусмотренная НК РФ обобщенная информация  при выплате дивидендов российской организации через кипрского брокера-иностранного уполномоченного держателя, применяется ставка 15 %. В данном случае для подтверждения налогового резидентства российское юридическое лицо вправе представить депозитарию выписку из ЕГРЮЛ.
  • Полученные российской организацией роялти на территории Туркменистана облагаются налогом у источника по ставке 5%. Уплаченный таким образом в Туркменистане налог может быть зачтен российской организацией при уплате налога в РФ.
  • При выплате абхазской компании процентов по депозиту российская организация-налоговый агент удерживает у источника налог по ставке 20%.
  • Доход белорусского резидента от работы по трудовому договору на территории РФ облагается НДФЛ по ставке 13% с первого дня работы, если срок работы по договору составляет не менее 183 дней.
  • Российская организация не может зачесть уплаченный ее немецкой дочерней компанией налог с дивидендов, полученных немецкой компанией от нидерландской организации.
  • Если российская организация приобретает еврооблигаций иностранных компаний на вторичном рынке у иностранной организации, накопленный процентный (купонный) доход, выплачиваемый по таким еврооблигациям продавцу, в РФ не облагается.
  • Размер инвестиций голландской компании в уставный капитал российской организации в целях применения пониженной ставки по налогу в отношении дивидендов, полученных голландской компанией, определяется на момент их фактического осуществления и равен фактически уплаченной сумме, не подлежащей последующему пересчету в связи с колебаниями валютного курса.

2. Судебная практика 

  • Порядок применения правил контролируемой задолженности, КИК, налогового резидентства и фактического получателя доходов
  • Формальное соответствие признакам контролируемой задолженности в отсутствие доказательств о негативном влиянии аффилированности на сумму процентов, установленных по договору займа, заключенному с аффилированной российской компанией, не может являться основанием для исключения таких процентов из состава затрат.
  • Если займодавцем выступает российская организация, заемщик не обязан удерживать налог на прибыль со сверхнормативных процентов по контролируемой задолженности.
  • Наличие международного договора РФ, предусматривающего льготный порядок учета процентов по контролируемой задолженности, не препятствует применению правил НК РФ о недостаточной капитализации.
  • Суды пришли к выводу, что Общество уменьшало расходы на сумму роялти за право доступа к информации и технологиям, не обладающим признаками ноу-хау, исключительно с целью безвозмездной передачи части прибыли в виде определенного процента от дохода материнской компании с возвратом через механизм процентных займов, что свидетельствует о создании аффилированными компаниями схемы, направленной на вывод денежных средств заграницу.
  • Постоянное представительство
  • Суд апелляционной инстанции признал правильным вывод налогового органа о получении Обществом необоснованной налоговой выгоды путем увеличения расходов на суммы лицензионных платежей, выплачиваемых по договору субконцессии. Выводы о фактическом осуществлении Обществом деятельности в качестве представительства иностранной компании-правообладателя были поддержаны судом апелляционной инстанции.
  • Осуществление разовых операций через зарегистрированный в РФ филиал не ведет к образованию постоянного представительства на территории РФ.
  • Прочие вопросы международного налогообложения
  • Документом, доказывающим выплату дивидендов в пользу бенефициарного владельца, является выписка по счету депо иностранной организации, открытому в депозитарии, подтверждающая, что данная организация является владельцем акций. Платежный сертификат, выдаваемый депозитарием при выплате дивидендов, не может являться подтверждением выплаты дивидендов в пользу бенефициарного владельца.
  • При капитализации начисляемых на сумму задолженности процентов у займодавцев — иностранных организаций возникает доход, что влечет за собой возникновение у российского заемщика обязанностей налогового агента по исчислению, удержанию и перечислению в бюджет налога, возникающего у источника в РФ.
  • Сертификаты налогового резидентства, полученные после даты получения дохода, могут подтверждать резиденство компании на дату получения дохода.
  • Иностранная организация имеет право на применение предусмотренной международным договором РФ льготной ставки по получаемым от российской компании дивидендам с момента осуществления вложения в российскую организацию, а не с момента отражения прав на акции на счете депозитария.
  • Представленный в ходе проверки сертификат регистрации кипрской компании не подтверждает налоговое резидентство компании в целях применения международного соглашения.
  • При капитализации начисляемых на сумму задолженности процентов у займодавцев — иностранных организаций возникает доход, что влечет за собой возникновение у российского заемщика обязанностей налогового агента по исчислению, удержанию и перечислению в бюджет налога, возникающего у источника в РФ.
  • Суды признали незаконным довод инспекции о недоказанности инвестирования голландской компанией в общество необходимой суммы для подтверждения применения льготной ставки по Соглашению в связи с неподписанием договора купли-продажи акций. Доводы Инспекции о возможности «прямого вложения в капитал» исключительно в форме непосредственного приобретения акций у эмитента были признаны несостоятельными.

Подпишитесь на наш
Telegram-канал